高级财务票会计-杨有红-案例一一般物价水平会计处理.docVIP

美诺公司为母公司，2007年1月1日，美诺公司用银行存款33 000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。 同日，Q公司账面所有者权益为40 000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7 200万元。美诺公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。 　　（1）Q公司2007年度实现净利润4 000万元，提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1 000万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5 000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1 100万元。 　　（2）美诺公司2007年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，Q公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。 　　（3）美诺公司2007年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。 要求：（1）编制美诺公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。 　　　（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。 　　　（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。） 学习提示：　　在完成这个任务前，我们需要首先了解以下这7个知识点： 　　1. 对子公司的个别财务报表进行调整　　2. 母公司对子公司长期股权投资的权益法调整　　3. 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益各项目的抵消　　4. 母公司的投资收益与子公司的期初未分配利润和本期利润分配、期末未分配利润的抵消　　5. 首期及以后各期内部存货交易的抵消　　7. 首期及以后各期内部内部固定资产交易的抵消 对子公司个别财务报表进行调整 同一控制下企业合并取得的子公司个别财务报表 　　子公司采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整。 　　子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 非同一控制下企业合并取得的子公司个别财务报表 　　子公司与母公司采用的会计政策、会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 　　对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿记录，以子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，通过编制调整分录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额。 　　在日常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资采用成本法进行核算，其个别报表中长期股权投资、投资收益等报表项目的金额是建立在成本法基础上形成的。 长期股权投资的权益法调整 长期股权投资采用成本法核算，在母公司会计账簿中如何处理？其个别财务报表中如何列示 　　成本法下，长期股权投资应以初始投资成本计价，其初始投资成本的确定在不同投资方式下有所不同；追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本；被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应确认为投资收益。 母公司对子公司长期股权投资如何按权益法调整？ 　　权益法指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 　　投资企业取得长期股权投资后，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。 　　投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。 调整分录反映在哪儿?与合并报表编制有何关系? 　　股权取得日后合并财务报表的编制，是由母公司以母公司和子公司的个别财务报表及有关资料为基础，通过编制合并工作底稿完成的。由于母公司的个别财务报表是建立在成本法核算基础上的，各个纳