项目9筹资与投资循环审计.ppt

项目9 投资与筹资循环审计 筹资与投资循环 筹资与投资循环涉及的主要财务报表项目 任务导航 任务9.1 了解投资与投资循环的内部控制并评估重大错报风险 任务9.2 对投资与筹资交易实施控制测试 任务9.3 对投资与筹资交易实施实质性程序 任务9.1 了解投资与投资循环的内部控制并评估重大错报风险 9.1.1 了解投资交易的内部控制并评估重大错报风险 9.1.2 了解筹资交易的内部控制并评估重大错报风险 9.1.1 了解投资交易的内部控制并评估重大错报风险 9.1.1.1 了解投资交易的主要业务活动 9.1.1.2 熟悉投资交易的内部控制 9.1.1.3 评估投资交易的重大错报风险 9.1.1.1 投资交易的主要业务活动 投资交易涉及的主要凭证与记录 1. 债券投资凭证 2. 股票投资凭证 3. 长期股权投资协议。 4.股票证书 9.1.1.2 熟悉投资交易的内部控制 1．投资交易相关的内部控制规范 2．投资交易的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定 3．投资交易内部控制的主要内容 1．投资交易相关的内部控制规范 （1）《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》（财会〔2010〕11号） （2）《内部会计控制规范——对外投资（试行）》（财会[2004]6号） 2．投资交易的主要业务活动、可能的错报、关键内部控制和相关认定 2．投资交易的主要业务活动、可能的错报、关键内部控制和相关认定 2．投资交易的主要业务活动、可能的错报、关键内部控制和相关认定 3．投资交易内部控制的主要内容 （1）合理的职责分工 （2）健全的资产保管制度 （3）详尽的会计核算制度 （4）严格的记名登记制度 （5）完善的定期盘点制度 9.1.1.3 评估投资交易的重大错报风险 注册会计师应当考虑重大错报风险对投资活动的影响，并对被审计单位可能发生的特定风险保持警惕。 工薪交易和余额的可能存在的固有风险 1．管理层错误表述投资业务或衍生金融工具业务的偏见和动机。 2．所取得资产的性质和复杂程度可能导致确认和计量的错误。 3．所持有投资的公允价值可能难以计量。 4．管理层凌驾于控制之上可能导致投资交易未经授权。 5．权益性有价证券的舞弊和盗窃风险可能很高。 6．关于资产的所有权以及相关权利与义务的审计证据可能难以获得。 7．对投资的处置业务可能未经记录。 9.1.2 了解筹资交易的内部控制并评估重大错报风险 9.1.2.1 了解筹资交易的主要业务活动 9.1.2.2 熟悉筹资交易的主要内部控制 9.1.2.3 评估筹资交易的重大错报风险 9.1.2.1 了解筹资交易的主要业务活动 （1）筹资授权批准。 （2）签订合同或协议。 （3）取得资金。 （4）计算利息或股利 （5）偿还本息或发放股利。 筹资交易 涉及的主要凭证与记录 1.公司债券 2.公司债券存根簿 3. 股本凭证 4.股东名册 5.承销或包销协议 9.1.1.2 熟悉筹资交易的内部控制 1．筹资交易相关的内部控制规范 2．筹资交易的主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定 3．应付债券的内部控制 1．筹资交易相关的内部控制规范 （1）《内部会计控制规范——筹资（试行）》（财会[2004]23号） （2）《企业内部控制应用指引第6号——资金活动》（财会〔2010〕11号） （3）《内部会计控制规范——担保（试行）》（财会[2004]6号） 2．筹资交易的主要业务活动、可能的错报、关键内部控制和相关认定 2．筹资交易的主要业务活动、可能的错报、关键内部控制和相关认定 2．筹资交易的主要业务活动、可能的错报、关键内部控制和相关认定 3．应付债券的内部控制 （1）应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权； （2）申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件； （3）应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利； （4）每种债券发行都必须签订债券契约； （5）债券的承销或包销必须签订有关协议 3．应付债券的内部控制（续） （6）记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行； （7）如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对； （8）未发行的债券必须有人负责； （9）债券的回购要有正式的授权程序。 9.1.2.3 评估筹资交易的重大错报风险 注册会计师应当通过询问、检查文件记录、观察控制程序等方法获得确切的信息以支持对重大错报风险的评估，识别特定账户余额的影响，并设计适当的审计程序以发现和纠正剩余重大错报风险。 9.1.2.3 评估筹资交易的重大错报风险（续） 考虑到严格的监管环境和董事会针对筹资活动设计的严格控