15个税收筹划例.docVIP

附件1： 企业兼并中的税收筹划大有可为 税收政策对企业来说不仅要理解，而且还要精通，只有合理、合法做到对税 收政策的灵活运用，做好税收筹划，才能促进企业的发展和壮大。比如一家企业 为了发展壮大自己，因自己手中暂时缺乏大量资金来扩大厂房和增加机器设备， 又不想从银行借入资金，怎么办?此时正好有一户企业，因经营不善亏损严重， 正处于停产倒闭状态。对这种情况，就可利用税收政策的规定，对停产企业进行 兼并。 国家税务总局关于《企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定》(国税发[1998]97号)指出：被吸收或兼并的企业已不符合企业所得税纳税条件的，应以存续企业为纳税人，被吸收或兼并企业的未了税务事宜，应由存续企业承继。 另对亏损弥补的处理规定：企业以新设合并方式以及吸收合并或兼并方式合并， 且被吸收或兼并企业按《企业所得税暂行条例》及实施细则规定不具备独立纳税 人资格的，各企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税收法规规定的弥补 期限的剩余期限内，由合并或兼并后的企业逐年延续弥补。 从中不难看出，这些条件的存在，为企业进行税收筹划提供了可能。这家企 业对停产企业进行兼并，对自己发展有以下好处：一、可以充分利用停产企业的 闲置厂房和设备扩大自己的生产规模(前提是和本企业生产同类产品)；二、可以 在不占用自有资金的情况下，节约大量的流动资金而迅速投入生产；三、不必从 银行借入过多资金，承担大量的负债。同时，作为合并或兼并后的存续企业，也 可对被吸收或兼并前的企业未弥补亏损部分进行税收弥补。由于对被合并或兼并 的亏损弥补，减少了应纳税所得额，也相应减轻了税收负担。 附件2： 企业集团税收筹划策略(上) 企业集团税收筹划是从集团的发展全局出发，为减轻集团总体税收负担，增 加集团的税后利润而做出的一种战略性的筹划活动。企业集团的税收筹划具有超 前性、目的性、全局性等特征，它是现代企业集团财务战略的重要构成部分。对 于企业集团来讲，由于其资金存量厚实，盘活、调度效果明显，因此在战略选择、 兼并重组、经营调整等方面优于独立企业，在税收筹划方面有着独立企业所无可 比拟的优势。 企业集团税收筹划基本思路 对企业集团的税收筹划，一般可从以下六个方面进行： 1．缩小集团企业或集团的税基。缩小税基，可以减少应纳税额，例如在税法 允许范围和限额内，实现各项成本费用扣除和摊销的最大化等，减少应纳税所得 额。 2．使集团整体适用较低的税率。在税法中除少数税种采用单一税率外，均有各种不同的税率，有的还采用累进税率，在税收筹划方面有着广阔的筹划空间。 3．合理归属集团企业或集团所得的年度。所得归属的处理，可以通过收入、 成本、损失、费用等项目之增减或分摊而达到，但需要正确预测销售的形成、各 项费用的支付，了解集团获利的趋势，做出合理的安排，才能享受最大利益。 4．集团整体延缓纳税期限。资金具有时间价值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。一般而言，应纳税款延期越长，所获得利益越大。当经济处于通货膨胀期间，延缓纳税的理财效益更为明显。 5．利用税负转嫁方式降低集团税负水平。税负转嫁存在经济交易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为税负转嫁到集团之外创造了条件。 6．平衡集团各纳税企业之间的税负。通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸，主营业务的分割和转移，以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，这是企业集团在纳税筹划方面的特色。一 下面重点论述税负转嫁筹划策略、互惠定价筹划策略、租赁减税筹划策略和 设立核心控股公司、财务中心筹划策略。 税负转嫁筹划策略 税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后，通过各种途径，将税收负担转移给他 人承担的过程，其旨在消除或减轻自身的纳税义务。税负转嫁基本上与税法无关， 只是利用商品购销过程中价格的控制而将税负转嫁给他人，其行为并未侵害国家 利益，亦不构成违法行为。因此，税负转嫁受到企业集团的普遍青睐。 商品或生产要素的供求弹性决定着税收能否转嫁、如何转嫁以及转嫁的有效 程度。在税收转嫁的问题上，较为常见的是：一部分税收通过提高商品或生产要 素的价格，向后转嫁给商品或生产要素的购买者；另一部分税收则通过压低商品 或生产要素进价，向前转嫁给商品或生产要素的提供者。至于转嫁程度的大小， 则要视供求弹性的力量对比(即供给弹性和需求弹性之间的比率)而定。 企业集团由众多的独立企业组成，其若干企业在整个经济链条上，都可以看 做中间商。中间商应能根据消费者需求的变化灵活调整自己的需求弹性。如果需 求弹性大于供给弹性时，则向前转嫁的可能性大，即税收会更多地落在商品或生 产要素提供者