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一、应付工资跟应付职工薪酬的区别
新准则以前用的应付工资,只核算工资这部分,新准则以后用应付职工薪酬。它核算的内容
多了。主要包括工资、职工福利、社会保险、住房公积金等等与职工利益相关的内容。工资、
职工福利、社会保险、住房公积金都是应付职工薪酬下设的二级科目。
二、工资、薪金与劳务报酬的区别
工资、薪金所得属于非独立个人劳动所得,强调个人所从事的是他人指定、安排并接受管理
的劳动、工作或服务于公司、工厂、行政、事业单位。
重点区分工资薪金所得和劳务报酬所得的区别,关键在于是否有雇佣关系。
(施工企业里的临时用工报酬,很多都是工资薪酬)
三、施工企业的用工方式
施工企业的人工费成本在总成本中所占的比例大约为20-30%,其用工模式为内部人工 (工
程队)模式、劳务分包模式、劳务派遣模式、人力资源外包。
1、内部人工
内部人工主要表现为内部工程队,是指企业内部正式职工经过企业培训考核合格成为队长,
劳务人员原则上由队长招募,工资由企业监督队长发放或由队长编制工资发放表由企业直接
发放。工程队根据作业需要设置专业班组。
项目部与工程队签订工序作业承包书,以工程建设期 (或工序完成期)为限,与劳务人员签
订劳动合同。
每月对工程队劳务人员进行考勤,月末整理考勤表,编制 《工资发放明细表》,以审批通过
的 《工资发放明细表》做账务处理。
工程将所承建的部分工程通过签订承包合同的形式,交由本公司职工具体承包施工,该承包
人自招工人,由承包人负责施工与管理,该承包人以公司名义履行承包合同并与他人发生法
律关系,故该承包合同属于内部承包合同,该承包人招用工人的行为应视为公司行为,被招
用的工人与公司之间存在劳动关系,与承包人之间则不存在劳务关系。
2、劳务分包
(1)具有建筑资质的劳务分包
具有施工总承包资质或专业分包资质的建筑企业的劳务分包
(2)具有建筑劳务资质的劳务分包
增值税税率11%、3% (清包工按3%简易计税)
全额开票 (即使是差额征税也是全额开票)
3、劳务派遣形式 (舍弃)
劳务派遣无建筑劳务资质
用工单位只能在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上使用被派遣劳动者。
临时性工作岗位是指存续时间不超过6个月的岗位;
辅助性工作岗位是指为主营业务岗位提供服务的非主营业务岗位;
替代性工作岗位是指用工单位的劳动者因脱产学习、休假等原因无法工作的一定期间内,可
以由其他劳动者替代工作的岗位。
用工单位应当严格控制劳务派遣用工数量,使用的被派遣劳动者数量不得超过其用工总量的
10%。
劳务派遣一般计税下增值税税率6%,小规模纳税人征收率为3%
1 14
第 页 共 页
简易计税5% (选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务
派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税
方法依5%的征收率计算缴纳增值税。)
【发票开具】
一般纳税人:
(1)差额征税,差额开票 (一张5%专用发票,一张增值税普通发票)
(2)一张增值税普通发票
(3)一张6%全额增值税专用发票
(4)一张6%全额增值税普通发票
小规模纳税人:
(1)差额征税,差额开票 (一张5%专用发票,一张增值税普通发票)
(2)一张3%全额增值税专用发票
(3)一张3%全额增值税普通发票
4、人力资源外包
纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,经纪代理服务中的人力资源
服务外包销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会
保险、住房公积金。
一般纳税人:
(1)选择一般方法:以取得的全部价款和价外费扣除受客户单位委托代为向客户单位员工
发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金为销售额,适用税率为6%。
(2)选择简易计税:以取得的全部价款和价外费扣除受客户单位委托代为向客户单位员工
发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金为销售额,可以选择适用简易计税方法,按
照5%的征收率计算缴纳增值税。
小规模纳税人:
以取得的全部价款和价外费扣除受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴
纳的社会保险、住房公积金为销售额,适用税率为3%。
小结:经纪代理服务中的人力资源服务外包,无论是否选择简易征收,其销售均为扣除代收
代付项目后余额。
【发票开具】
一般纳税人:
(1)只就纯粹代理费开具6%专用发票,剩余部分开具普通发票。
(2)通过增值税发票
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