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企业日常财务会计处理培训讲义  王经建 郴州正旺杰瑞税务师事务所有限公司总经理 联系电话： 0735-2293733（办） 手机） 一、货币资金的核算： 举例： 甲公司2010年4月30日的银行存款日记帐帐面余额为83820元，银行对帐单余额为171820元。经逐笔核对，发现以下事项： （1）29日企业开出现金支票18300元支付劳务费，持票人尚未到银行办理结算手续； （2）29日银行代企业收取货款52000元，企业尚未收到收款通知； （3）30日银行代企业支付电话费3600元，企业尚未收到付款通知 （4）30日企业送存银行的转帐支票35000元，银行尚未入帐； （5）30日企业开出汇票56300元并已入帐，但会计人员尚未送银行办理电汇手续。 该公司根据以上事项进行相关帐务处理后编制“银行存款余额调节表”,则调节后的银行存款余额应为（132220）元。 【解析】 可以分别从银行存款日记帐余额和银行对帐单余额进行调整。从银行存款日记帐余额进行调整=83820+52000-3600=132220（元）从银行对帐单余额进行调整=171820-18300+35000-56300=132220（元）。 二、应收、应付、预收、预付款项的核算 应收账款明细账余额应在借方，但预收账款的特定核算方法会使应收账款明细账产生贷方余额，该余额实际上是预收账款。 提示： 1、存在商业折扣（为了促销）的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。 2．存在销售折让（因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让）的情况下，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，应当在发生当期冲减应收账款金额及当期销售商品收入。 3、存在现金折扣（为及早收回赊销款）的情况下，应按总价法确认应收账款的初始入账金额，即应收账款入账应按未扣除现金折扣前的金额入帐，并按未扣除现金折扣的不含税销售额计算销项税额，销售方在折扣期内给予客户的现金折扣作为财务费用处理。 （1）赊销时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）折扣期内，收回赊销款 借：银行存款 财务费用（现金折扣） 贷：应收账款 举例： 东方公司2010年3月10日赊购一批商品，取得的增值税专用发票上注明的货款总额为400000元，增值税税额为68000元，同时享受的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。若该公司于2010年3月25日付清全部款项，则实际支付的金额为（463320）元。 【解析】现金折扣是对应收帐款进行折扣，题目中没有说不考虑增值税，则按照含增值税的价款来计算。实际支付的金额=（400000+68000）×（1-1%）=463320元 三、应收、应付票据的核算 “应收票据”是指企业因销售产品而得的商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）,“应付票据”是指企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）,都具有带息和不带息的两种票据,对于带息票据应按期计算利息。 1、应收票据的相关会计处理 1）销货，收到商业汇票 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2）持有票据期末计息：票据利息＝票据面值×利息率×票据期限 借：应收票据（利息） 贷：财务费用 3）汇票到期 ①不带息商业汇票到期收回 借：银行存款 贷：应收票据 ②带息商业汇票到期收回。 借：银行存款（本加息） 贷：应收票据 财务费用（最后一期的利息） 4）若转让汇票，用于购料 借：原材料（按实际成本核算） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 5）若汇票到期，付款方无法支付，转作应收账款 借：应收账款 贷：应收票据 6）应收票据贴现，其计算过程可概括为以下四个步骤：第一步：计算应收票据到期值第二步：计算贴现利息贴现利息=到期值×贴现率÷360×贴现日数其中：贴现日数=票据期限－已持有票据