第三章无债务重组.pptVIP

第三章债务重组 中国财政经济出版社 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式。 1.以现金清偿债务 二、债务转为资本 1.债务人的会计核算 应付账款 ××× ××× 股本 ××× ××× 实收资本 ××× ××× 资本公积 ——股本溢价（或资本溢价） ××× ××× 营业外收入——债务重组利得 ××× ××× 2.债权人的会计核算 长期股权投资 ××× ××× 营业外支出——债务重组损失 ××× ××× 应收账款 ××× ××× 坏账准备 ××× ××× 例2：20X9年2月10日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。假定印花税税率为0.4%，不考虑其他税费。 红星公司： 　　（1）计算 　　债务重组日，重组债务的账面价值（100000＋3500）103500元 　　减：债权人享有股份的面值总额10000元 　　债权人享有股份市价与面值差额86000元。 　　重组差额7500 （2）账务处理 　　借：应付票据 103500 　　　 贷：股本 10000 　　　　　资本公积——股本溢价 86000 　　　　　营业外收入——债务重组利得7500 　　借：管理费用——印花税 384 　　　 贷：银行存款 384 　　　　　 深广公司： 借：长期股权投资 96384 　　营业外支出——债务重组损失7500 　　　贷：应收票据 103500 　　 银行存款 384 三、修改其他债务条件 在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。 或有金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 1.不附或有条件的债务重组 （1）债务人的会计核算 应付账款 ××× ××× 营业外收入——债务重组利得 ××× ××× 应付账款 ——债务重组 ××× ××× * * 引入：债务重组的制定和修改： 1998年 财政部制定 2001年 修改 一、债务重组的含义 （一）含义： 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 第一节 债务重组的定义和重组方式 发生财务困难 做出让步 这里的让步主要包括：债权人减免债务人债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 练习册P286例1 （二）债务重组日的确认　　即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。　一般在测试时掌握以下原则来判定债务重组日：　　1.如果是银行存款方式抵债的，以款项到账日为债务重组日；　　2.如果是存货方式抵债的，以存货的最终运抵日为债务重组日；　　3.如果是以房产抵债的，通常以房产过户手续办妥日为债务重组日；　　4.如果是以无形资产抵债的，通常以法律交接手续办妥日为债务重组日；  　 5.如果以债转股方式抵债的，则以增资手续办妥日为债务重组日；　　6.如果以修改债务条件方式抵债的，则以新的偿债条件正式执行日为债务重组日。　　7.如果是混合清偿方式抵债的，以最终解除债务手续日为债务重组日。练习册P286例2 二、债务重组的方式 （1）以资产清偿债务 （2）将债务转为资本 （3）修改其他债务条件 （4）以上三种方式的组合 （1）债务人的会计核算 在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于重组债务的账面价值。 应计未付 的利息 债务 的面值 重组债务的账面价值 应付账款 ××× ××× 营业外收入——债务重组利得 ××× ××× 银行存款 ××× ××× （2）债权人的会计核算 银行存款 ××× ××× 营业外支出——债务重组损失 ××× ××× 应收账款 ××× ××× 坏账准备 ××× ××× 例1：20x9年2月10日，A公司销售一批材料给B公司，不含税价格为100000元，增值税税率为17％。当年3月20日，B公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意减免B公司20000元债务，余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏账准备。 要求：作出A、B公司债务重组的会计处理。 　　B公司（债务人）： （1）计算 　　债务重组日 　　重组债务的账面价