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2010年初级会计职称考试 第一章 第四节 存货 刘衍平 PAGE PAGE 16 二、原材料 原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）包装材料、燃料等。 原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 （一）采用实际成本核算 1、科目设置 材料的收发及结存，总分类核算、明细分类核算，均按照实际成本计价。 会计科目有“原材料”、“在途物资”等。 2、帐务处理 （1）购入材料的核算 由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。 ① 货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。（单货同到） 借：原材料（ 含对方代垫运杂费） 应交税费——应交增值税（进项税额）（一般纳税人，下同） 贷：银行存款（应付票据、其他货币资金） 【例1－30】甲公司从东方钢厂购入乙材料一批，专用发票（增值税专用发票，下同）上记载的货款为50 000元，增值税8 500元，另东方钢厂代垫运输费100元，全部款项已用转帐支票付讫，材料已验收入库。 【例1- 31】甲公司持银行承兑汇票1 000 000元从浦西化工厂购入丙材料一批，专用发票上记载的货款为800 000元，增值税136 000元，另支付运杂费1 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。 【例1－32】甲公司从东方钢厂购入甲材料一批，货款为400 000元，增值税68 000元，对方代垫运杂费5000元，全部款项在托收期内以银行存款付讫，材料已验收入库。 ②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。 借：在途物资 待材料到达、入库后，再根据收料单 应交税费——应交增值税（进项税额） 借：原材料 贷：银行存款（应付票据）， 贷：在途物资 【例1－33】甲公司采用汇兑结算方式向东方化工厂购入丁材料一批，发票帐单已收到，货款20 000元，增值税3 400元，运费100元，材料尚未到达，款项已由银行支付。 【例 1－34】承上例，上述购入的丁材料已收到，并验收入库。 ③货款尚未支付，材料已经验收入库。 A）如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账； 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 B）如果发票账单未到也无法确定实际成本时，期末应按照暂估价值记账，下期初做相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。 借：原材料 下期初冲回 原： 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付账款， 贷：应付账款—暂估应付账款 现：借：应付账款 贷：银行存款 待付款开票后：借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据） 【例 1－35】甲公司从浦西化工厂购入丙材料一批，货款500 000元，增值税85 000元，对方代垫运费3 000元，发票及帐单已收到，款项尚未支付，材料已验收入库。 【例 1－36 】甲公司从东方化工厂购入丁材料一批，材料已验收入库，月末发票帐单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为86 000元。 下月初冲回： 【例 1－37 】承上例，上述购入丁材料于次月收到发票帐单，货款80 000元，增值税13 600元，对方代垫运杂费1 000元，已用银行存款付讫。 ④ 货款已经预付，材料尚未验收入库。 借：预付账款 材料验收入库 借：原材料 贷：银行存款， 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 预付款项不足，补付货款，借：预付账款 退回多付的款项 借：银行存款 贷：银行存款 贷：预付账款 【例 1－38 】根据与东方钢厂的购销合同规定，甲公司为购买乙材料向东方钢厂预付400 000元货款的80％，计320 000元，已通过汇兑方式汇出。 【例 1－39 】承上例，甲公司收到东方钢厂发运来的乙材料，已验收入库。有关帐单记载，该批货物的货款400 000元，增值税68 000元，对方代垫运杂费2 000元，所欠款项以银行存款付讫。 材料入库时： 补付货款时： 为了