第十四章 上审计报告.pptVIP

货币资金审计 是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告分为详式审计报告和简式审计报告。 简式审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。 非标准审计报告包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。 1. 标题： 2. 收件人： 3. 引言段 4. 管理层对财务报表的责任段 5. 注册会计师的责任段 6. 审计意见段 7. 注册会计师的签名和盖章 8.会计师事务所的名称、地址及盖章 9.报告日期 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误(既调表又调账)和重分类错误(只调表不调账)。 核算错误又分为：建议调整和不建议调整。 划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应 当考虑核算错误的金额和性质两个因素： 单笔金额超过项目重要性，建议调整。 单笔金额未超过项目重要性，但性质严重，建议调整 单笔金额不重要，性质也不重要，一般不建议调整。但要看小金额错报累计起来是否可能重要。 编制试算平衡表 在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。（P421） 目的是确定审计调整后的财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。 强制要求 如果识别出以前未识别的重大错报风险，重新考虑以前评估的风险是否恰当，并重新评价之前的审计程序是否充分，是否有必要追回审计程序。 1．对重要性和审计风险进行最终的评价 2．形成审计意见并草拟审计报告 1．沟通目的 2．沟通内容 审计人员对被审计单位重要会计处理的看法。 审计中遇到的重大困难。 尚未更正的错报。 与治理层履行财务报表过程监督责任直接相关的其他重大事项。 1．项目组内部复核 项目经理：现场复核 合伙人复核：项目结束后再复核（重点把关） 2．项目质量控制复核 独立复核的要点包括：P424 （一）标准无保留意见 符合下列所有条件： 1、财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 2、审计人员已经按照审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 （一）标准无保留意见 一般错误或无法获取到审计证据的金额不大，远远低于重要性水平，不至于影响财务报表使用者决策时出具标准无保留意见。 以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”“公允反映”等术语。 强调事项段的含义 强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。 事项应当同时符合下列条件 可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露。 不影响注册会计师发表的审计意见 增加强调事项段的情形 对持续经营能力产生重大疑虑。 重大不确定事项 主要是：或有损失、或有事项。 其他审计准则规定增加强调事项段的情形。 财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一， 注册会计师应当出具保留意见的审计报告： 会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。 因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 措辞：“除……的影响外” 只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至于财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。 术语：“由于上述问题造成的重大影响”“由于受到前段所述事项的重大影响” 无法表示意见的审计报告 审计范围受到影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见。 术语 “由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”“我们无法对上述财务报表发表意见” 审计报告的说明段 位于责任段之后，意见段之前。说明导致所发表意见或无法表示意见的所有原因，并在可能的情况下，指出其对财务报表的影响程度。 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于2008年3月10日完成ABC公司2007年度会计报表审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2008年3月25日递交，在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现以下几种主要情况： （1）审计工作底稿显示：2007年度损益表重要性水平为85万元，2007年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。 （2）ABC股份有限公司会