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中级财务会计; 第十三章 收入和利润 【本章教学重点】 一.收入的确认与计量 二.一般商品销售业务收入的核算 三.特殊销售业务收入的核算 四.提供劳务收入核算 五.所得税费用-资产负债表债务法 六.利润形成及会计处理 ; 第一节 收入（重点内容） 一.收入的确认 1.收入的含义：教材P322 注意：收入只包括本企业流入的经济利益，企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入（如销售商品收到的增值税）。 2.收入的特点：教材P322-323 ;3.收入的分类：教材P323 （1）按收入的来源分类 A.商品销售收入 包括销售库存商品、自制半成品、原材料、周转材料等业务取得的收入 B.提供劳务收入 包括工业性和非工业性劳务取得的收入 C.让渡资产使用权收入 包括租金收入、使用费收入、利息收入等 ;（2）按企业经营业务的主次分类 A.主营业务收入 工业企业主营业务收入一般包括：销售 库存商品、自制半成品及提供工业性劳务 取得的收入。 B.其他业务收入 工业企业其他业务收入一般包括：出售 原材料、周转材料、提供非工业性劳务取 得的收入以及租金收入、使用费收入等 ; 注意：企业出售固定资产，无形资产，工 程物资，以及接受捐赠，债务重组等非日 常活动流入的经济利益，属于利得，不能 确认为收入。 4.销售商品收入的确认条件 见教材P324-326 （重点 ） 注意：同时满足五个条件，才能确认销售商品收入实现。 ;5.销售商品收入的具体确认时间 （1）交款提货方式销售：一般在收到价款， 开出发货凭证时。 （2）委托收款，托收承付结算方式销售：一 般在办妥托收手续时。 （3）商业汇票结算：一般收到票据时。 （4）预收货款方式销售：一般商品发出时。 ;（5）委托代销商品：一般收到代销清单时。 （6）分期收款销售：一般商品发出时。 （7）一般赊销：商品发出时 （8）附有安装保证的销售：一般安装完工时。 （9）附有退货保证的销售：若不能合理预计 退货的可能性，一般退货期满时确认收 入。若能合理预计，商品发出时确认入。 （10）售后回购，一般不确认收入。 ;6．提供劳务收入的确认原则 见教材P347 （1)在同一会计年度内开始并完成的劳务， 应当在完成劳务时确认收入。 （2）跨年度劳务收入的确认 分以下两种情况确认 A、提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应 当在资产负债表日（一般年末）采用完工 百分比法确认提供劳务收入。 ; B.提供劳务交易的结果不能够可靠估计 的，应当分别下列情况处理： a．已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 的，按照已经发生的劳务成本金额确认 提供劳务收入，并按相同金额结转劳务 成本； b．已经发生的劳务成本预计不能够得到 补偿的，应当将已经发生的劳务成本 记入当期损益，不确认提供劳务收入。 ;7.让渡资产使用权收入的确认 见教材P353 应当在以下条件均能满足时确认收入： （1）与交易相关的经济利益很可能流入企业。 （2）收入的金额能够可靠地计量。 二.收入的计量 1.销售商品收入的计量 （1）一般商品销售：按合同或协议金额计量。 ;（2）折扣方式销售：按扣除商业折扣（不 扣除现金折扣）后的金额计量。（采 用总价法） （3）超过正常信用期分期收款销售：按全 部应收金额的折现值或商品现销价格 计量。 ;2.提供劳务收入的计量：P347-348 （1）年度内开始并完成的劳务：按合同或 协议的劳务价款计量。 （2）跨年度劳务，交易结果能可靠估计： 资产负债表日按完工百分比法估计收 入。其余收入用合同或协议全部收入 减去估计收入后计量。 ;（3）跨年度劳务，交易结果不能可靠估计 但预计已发生的劳务成本能够得到补 偿，资产负债表日按已发生的劳务成 本计量收入。如果已发生的劳务成本 预计不能得到补偿，不确认和计量劳 务收入。 ;三.销售商品收入的会计处理（重点） 1.一般商品销售业务：教材P327-328 2.折扣条件下商品销售：见教材P330-331 3.不符合收入确认条件的商品发出（重点) 企业已经发出的商品，如有证据表明不符合收入确认条件，应当作为“发出商品”处理。到符合收入确认条件时，再确认收入。相关的税费按规定处理。 ;【例1】某公司赊销A产品500件，售价200元/件，增值税率17%，代垫运杂费200元，商品成本150元/件。 商品发出后很快有证据表明，购买方 由于意外事件发生严重财务困难，短期内 无力支付价款。