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第五章 审计证据和审计工作底稿 一、审计证据的含义 1审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的资料。 ----注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而所使用的所有信息。 2审计证据的内容： 会计记录中含有的信息包括： 原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。 其他信息 其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告和与竞争对手的比较数据等。 2、与审计对象的关系分（相关程度）： 直接证据：证明力强 间接证据：应与其他证据结合使用 3、按来源分： 内部证据：可靠程度与内部控制的健全程度有关 外部证据：可靠程度、证明力比内部证据强 二、审计证据的分类 1、按表现形态分类 （定义；特征；审计程序） 实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 2、按证据的相关程度分类 直接证据、间接证据 3、按审计证据的来源分类 自然证据 加工证据 4、按审计证据的重要性分类 基本证据、 辅助证据 、矛盾证据 三 审计证据的特性 四、审计证据的特性 1充分性： 审计证据的数量特性 审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见 注册会计师形成审计意见所需审计证据的最低数量要求 但审计证据的数量不是越多越好，足够就行。 2适当性： 质量特性 包括相关性和可靠性 A 相关性：审计证据必须与审计目标和应证事项之间存在一定的逻辑关系 例如：存货监盘取得的证据与“存在”相关，但与“完整性”和“权力和义务”不相关 B可靠性：审计证据的证明力—与证据的来源、性质有关 审计证据证明力比较 （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （4）书面（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 3充分性与适当性的关系 （1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少； （2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。【特别注意】 练习 注册会计师在对某公司进行2008年度财务报表审计时，收集到以下六组审计证据： 1、收料单与购货发票 2、销售发票副本与产品出库单 3、领料单与材料成本计算表 4、工资计算单与工资发放表 5、存货盘点表与存货监盘记录 6、银行函证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由 四、审计证据的收集 1、监盘 2、观察 3、检查记录或文件 4、询问 5、函证 6、检查 7、重新计算 8、重新执行 9、分析程序 监盘： 注册会计师对资产实物进行审查。 主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等 能对实物的存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据 观察 指注册会计师察看环境状况和相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 函证 指注册会计师通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证 函证获取的审计证据可靠性较高（外部） 分析性程序 指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价 检查记录或文件——主要用于书面证据? 检查有形资产——主要提供实物证据? 观察——实物证据,环境证据? 询问——口头证据? 函证——书面证据? 重新计算——书面证据? 重新执行?——书面证据? 分析程序——书面证据 第二节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。 审计工作底稿是审计证据的载体 二、审计工作底稿的