第五章 长期各自股权投资 .ppt

一方拥有另一方半数以上表决权资本，包括直接拥有、间接拥有、直接拥有加间接拥有。 例：A→B（51%） 例：A→B（60%）、B→C（70%）， 则A→C（70%）　 例：A→B（51%）、A→C（35%）、B→C（30%）， 则A→C（65%） 吸收合并、新设合并、控股合并比较 为什么直接相关费用计入管理费用,而不计入成本? 股东权益的调整 合并方取得的长期股权投资的账面价值与所支付的合并对价的账面价值（或发行股份面值总额）之间如有差额，不作为资产的处置损益(因为对于一个集团来说,只是资产所在的公司名称不同,并不是真正地卖资产,故不会影响利润)，不影响合并当期利润表，差额应当调整资本公积（股本溢价）；需要调整减少资本公积时，资本公积（股本溢价）不足冲减的，调整减少留存收益。 引申:若直接相关费用计入成本,那编制合并报表时的抵销分录将借贷不等! 企业会计准则解释4号 一、同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？ 答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 财会〔2010〕15号文件对《企业会计准则第20号———企业合并》进行了部分修订，更加注重实质重于形式的原则，即将所有直接合并成本费用化，与企业合并形式无关。 A公司在1月10日购买日的分录: （1）转销参与合并的固定资产账面价值。 借：固定资产清理 7000 累计折旧 1000 贷：固定资产 8000 （2）支付清理费用。 借：固定资产清理 10 贷：银行存款 10 引申:若直接相关费用计入成本,那编制合并报表时的抵销分录中,原先的费用转入商誉,不合理! 债务重组 首先，债务重组利得是在债务方产生，计入营业外收入——债务重组利得，且针对重组的债务不存在资产减值损失。 其次，针债权方对于债权所计的减值损失，根据《企业会计准则第12号——债务重组》规定：债权人重组债权已计提减值准备的，应当先将债务重组中的产生的差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出——债务重组损失，冲减后减值准备仍有余额的，应转回并抵减当期资产减值损失。 1、初始投资成本大于享有的份额时，为什么不调整入账价值? 商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。 投资单位心甘情愿用较多的钱去换取对其较少部分的投资，所以投资中就会含有这一部分“商誉”的价值， 同时又由于“商誉”是不可辨认的资产，所以不能将其单独确认，只能是让其含在初始的投资额中。 2、差额为什么计入营业外收入? 采用权益法核算，那么就一定是非同一控制下取得长期股权投资，那么就应该承认被投资单位的公允价值，即以占有被投资单位份额的公允价值作为投资公司长期股权投资的价值。 如A公司使用1000万银行存款占有B公司30%股份,其可辨认净资产公允价值为5000万,那么这笔交易A公司就赚了,即取得了非日常收入,少付的500万元视同接受捐赠，计入营业外收入。 例: 2011年1月1日，甲公司购入B公司30%的普通股权，对B公司有重大影响. 甲公司支付买价640万元，同时支付相关税费4万元，购入B公司股权准备长期持有。 B公司2011年1月1日的所有者权益的账面价值为2 000万元，公允价值为2 200万元。 甲公司长期股权投资的初始投资成本为( ) A. 600 B. 640 C. 644 D. 660 [答案]C 企业会计准则规定，除同一控制下的企业合并外其他方式取得的长期股权投资，其中以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 甲公司长期股权投资的初始投资成本＝640＋4＝644(万元)。 对于本题而言长期股权投资的初始成本为644万元，长期股权投资的入账价值为2200×30%＝660万元，不同的问法答案是不一样的。 采用权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本和入账价值的金额可能相等也可能不相等： 初始投资成本大于享有的份额时，入账价值等于初始投资成本，差额为商誉，商誉不单独确认； 初始投资成本小于享有的份额，按照享有的份额作为长期股权投资的入账价值，差额确认为营业外收入。  例: 2011年9月1日，华联实业股份有限公司购入D公司股票1000万股，实际支付购买价款2 000万元（包括