第五章 各自投 资.pptVIP

第五章 投 资 会计学院 陈正林 第一节 投资的概念及分类 一、投资的概念 投资：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 投资的特点：（1）投资是以让渡其他资产而换取的另以项资产；（2）投资能为投资者带来未来经济利益。 二、投资的分类 （一）按变目的分： 1、短期投资：指能够随时变现且持有时间不准备超过一年的投资。目的：利用闲置资金。特点：变现能力强，持有期限短。 2、长期投资：指不能或不准备在一年内变现的投资。 目的：参与其他企业的经营决策；积累整笔资金；为将来扩大经营规模积累整笔资金；为获得长期的稳定的收益。 （二）按投资性质分： 1、债权性投资：指企业通过购买债务性证券获得债权的投资。 2、权益性投资：指企业通过购买权益性证券或通过签订合同、协议方式投出资产取得被投资企业相应份额净资产所有权的投资。 3、混合性投资：指通过购买混合性证券进行的投资。混合性证券同时具有债券性和权益性证券双重性质。优先股、可转债券。 第二节 短期投资的核算 一、短期投资的取得 （一）作为短期投资应满足两个条件： 1、能在公开市场交易并且有明确市价； 2、持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性、获利性。 （二）短期投资成本的确定 企业的短期投资应其取得时的投资成本计价入账。 短期投资取得时的成本是指为了取得短期实际支付的全部价款，包括税金、手续费等，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出。 企业设置“短期投资”、“应收利息”、“应收股利”、“投资收益”帐户。 二、短期投资的收益 短期投资持有期间收到现金股利或利息的处理： 1、短期投资持有期间所获得的现金股利和利息，除取得时已记入应收股利和利息外，应于实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。 2、短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告尚未支付的现金股利，或到期未领取的利息，应于实际收到时冲减“应收股利”或“应收利息”，不冲减投资成本。 三、短期投资的期末计价 短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表中反映的价值，包括：成本法、市价法、成本与市价孰低法。 成本与市价孰低法：指每一会计期末，将短期投资的成本与市场价比较，以价值较低者作为短期投资的期末账面价值。 优：资产计量较客观，损益计量稳健。 《投资准则》规定：持有的短期投资，在期末或者至少在年度终了时，应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。已确认跌价损失的短期投资价值又得以恢复，应在原已确认投资损失的金额内转回。 采用成本与市价孰低时，可按投资总体、投资类别、单项投资比较，重要投资（10%以上）以单项投资为基础计提准备。 企业设“短期投资跌价准备”作为短期投资的备抵账户。该账户贷方登记期末计提的跌价准备，借方登记市价回升而转回的数额，期末贷方余额表示企业已计提的短期投资跌价准备。 当期计提的跌价损失，计入当期损益。 当期应计提的短期投资跌价准备＝当期市价低于成本的金额－“短期投资跌价准备”贷方余额 上式＞0时， 借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 四、短期投资的处置 短期投资的处置：指短期投资的出售、转让、到期收回债券的本息等业务。 企业应按处置收入与短期投资账面价值的差额确认为当期投资收益。按单项计提的“短期投资跌价准备”也应一并结转；若按类别或总体计提的跌价准备，期末再作调整。 部分处置短期投资，应按该项投资的总平均成本确定其处置成本，对按单项计提的准备可按比例结转，也可等到会计期末一并调整。 例：某公司于2001年2月1日，以每股12元购入武商股票5000股；5月9日又购入武商股票5000股，每股投资成本 11元；6月30日 ，武商股票市价为9元；9月6日，该企业将武商股票卖出4000股，扣除税费后得到41000元，每半年计提投资减值准备。 （1）2月1日 借：短期投资 60000 贷：银行存款 60000 （2）5月9日 借：短期投资 55000 贷：银行存款 55000 （3）6月30日 借：投资收益 25000 贷：短期投资跌价准备 25000 （4）9月6日 借：银行存款 41000 短期准备 10000 贷：短期投资 46000 投资收益 5000 第三节 长期债权投资的核算 一、长期债权投资入帐价值的确定 长期债权投资：指不能或不准备在一年内变现的长期债券投资和其他长期债权投资。 长期债券投资的特点：(1)只能按约定的利率收取利息，到期收回本金；（2）可以转让，但在约定的期限内不能要求债务人提前偿还本金；(3)存在一定的债权风险。 长期