高级财务会计的相关分同录汇总.docVIP

PAGE PAGE 7 经营租赁 会计处理内容 承租方 出租方 付、收押金 借：其他应收款 贷：银行存款 收回押金时编制相反的会计分录 借：银行存款 贷：其他应收款 退回押金时编制相反的会计分录 租入、出租资产 借：固定资产—出租 贷：固定资产—自用 支付、收取租金 借：制造费用、管理费用等 贷：银行存款 A支付的租金在租赁期间各个会计期间按直接法确认为当期的制造费用或管理费用 B直线法下每期应确认的租赁费用计算公式为：每期应确认租赁费用=(租金总额-出租方承租的某些费用)/整个租赁期 C公式中的分母包括免租期，出租方承担的某些费用应从租金总额中扣除。 借：银行存款 贷：其他（主营）业务 注意事项也承租方相对应 发生初始直接费用 借：制造费用或管理费用 贷：银行存款 同承租方 或有租金在实际发生时 借：有关费用账户 贷：银行存款 借：银行存款 贷：其他业务收入 计提租赁资产 折旧 不提 折旧政策与企业自用固定资产相同 借：其他业务成本 贷：累计折旧 售后租回 核算内容 售后租回融资租赁业务的会计核算 售后租回经营租赁业务的会计核算 出售资产 A借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 B借：银存（售价） 贷：固定资产清理（账面价） 借或贷：递延收益—未实现售后租回收益（差额） 会计分录同左 若以公允价成交，则： 借：银存 贷：固定资产清理 营业外收入 分配未实现售后租回损益 每期按折旧进度分摊未实现租后损益：借：递延收益—未实现 售后租回收益 贷：制造费用、管理费用 分摊未实现售后租回损失，编制相反的会计分录 每期一般按支付租金的比例分摊未实现租回损失，会计分录同左 融资租赁 会计核算规定 承租方 租赁方 在租赁期开始日 借：在建工程、固定资产—融资租入（租赁开始日租赁资产公允价值也最低租赁付款额现值较低者+初始直接费用） 未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款（（最低租赁付款额） 银存（初始直接费用） 借：长期应收款（最低租赁收款额+初始直接费用） 未担保余额 贷：融资租赁资产 未实现融资收益 银存（初始直接费用） 租赁资产公允价值与账面价值的差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入” 在租赁期间内 支付、收取租金 借：长期应付款 贷：银存 借：银存 贷：长期应收款 分摊未确认融资费用（收益） 采用实际利率法计算分摊额 借：财务费用 贷：未确认融资费用 采用实际利率法计算分摊额 借：未确认融资费用 贷：主营业务收入 计提折旧 借：制造费用、管理费用 贷：累计折旧 发生履约成本 借：制造费用、管理费用 贷：银存 实际发生或有租金时 借：销售费用等 贷：银存或其他应付款 借：银存或应收账款 贷：主营业务收入 年末对未担保余值进行复核 1未担保余值增加，不调整 2未担保余值减少，应重新计算租赁内含利率： 借：资产减值损失 贷：未担保余值减值准备 同时，借：未实现融资收益 贷：资产减值损失 3已确认损失的的未担保余值得以恢复，应在原已确认的减值损失内转回，编制与确认减值损失相反的会计分录 租赁期满 留购：借：长期应付款 贷：银存 同时，借：固定资产—自有 贷：固定资产—融资租入 续租：不做处理；如承租人违约不续租，支付的违约金确认为营业外支出 返回：借：长期应付款 累计折旧 贷：固定资产—融资租入 收回租赁资产 A若租赁资产余值全部或部分担保，按担保额 借：融资租赁资产 贷：长期应付款 未担保余额 B若租赁资产余值全部未担保 借：融资租赁资产 贷：未担保余值 承租人续租，不做特别处理；如承租人违约不续租，收取的违约金确认为营业外收入 控制权取得日合并财务表表的编制 情况 抵消分录 非同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制 同一控制下控制权取得日合并财务报表的编制 1母公司拥有子公司全部股权 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 （1）投资组建全资子公司 借：股本 贷：长期股权投资 （2）购买子公司全部股权 A母公司购买成本=子公司净资产账面价值（假定子公司净资产账面价=公允价值） 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 B母公司购买成本子公司净资产账面价值 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 同时编制将子公司资产、负债项目调整为公允价值，按公允价值与账面价值的差额调整商誉的会计分录 C母公司购买成本子公司净资产账面价值 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 商誉 同上 2母公司拥有子公司部分股权 A