第十一章小 债务重组.pptVIP

第十一章 债务重组 薛洪岩制作 学习要求 本章主要阐述债务重组的方式及债务重组的会计处理。通过本章学习，要求了解债务重组的方式；掌握债务重组损益的确认；掌握不同债务重组方式下的会计处理；熟悉债务重组的内容。 学习内容 第一节 债务重组方式 第二节 债务重组的会计处理 第一节 债务重组方式 一、债务重组概念 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。 二、债务重组方式 （一）以资产清偿债务 （二）将债务转为资本 （三）修改其他债务条件 （四）以上三种方式的组合 第二节 债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1、债务人 债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。 2、债权人 应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。债权人对重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。 （二）以非现金资产清偿债务 1.债务人 债务人以非现金资产清偿债务的，应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。债务重组利得是指重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，作为营业外收入，计入当期损益。资产转让损益是指转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益。但不同的非现金资产，其处理也不同。 2、债权人 债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益。债权人已对债权计提了减值准备的，在确认当期损失时，应先冲减值准备。 二、将债务转为资本 （一）债务人 债务转为资本时，将股权的公允价值与债务账面价值的差额确认为债务重组损益，计入营业外收入。按股权份额或股份的面值确认为实收资本或股本。股权的公允价值与股权份额或股份面值的差额应当计人资本公积。 债务转为资本，债务人可能会发生一些税费，与股票发行直接相关的手续费等，可以作为抵减资本公积处理，其他税费，可以直接计入当期损益，如印花税。 （二）债权人 债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备。减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。同时，债权人应将因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资， 三、修改其他债务条件 （一）不涉及或有应付（或应收）金额的 1、债务人 以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有应付金额的，债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额为重组利得，计入营业外收入。 2、债权人 以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款不涉及或有应收金额的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备，减值准备不足冲减的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。 （二）涉及或有应付金额的 1、债务人 以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值（即重组后债务的公允价值）和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。 2.债权人 对债权人而言，以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。 四、以组合方式清偿债务 （一）债务人 债务重组以现金、非