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企业税收筹划 第五章 工业企业的纳税策略 工业企业的纳税策略 第一节 工业企业应纳税种 第二节 工业企业投资决策的税收筹划 第三节 工业企业生产经营消费税应税消费品的筹划 第四节 工业企业其他生产经营活动的税收筹划 第五节 工业企业财务核算的税收筹划 第六节 工业企业资产重组及转变经营机制的税收筹划 第七节 工业企业利用科技优惠政策的税收筹划 第一节 工业企业应纳税种 一、缴纳增值税 二、缴纳消费税 三、缴纳营业税 四、缴纳关税 五、缴纳城市维护建设税 六、缴纳企业所得税 七、缴纳资源税 八、缴纳其他各税 包括房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税、固定资产投资方向调节税 第二节 工业企业投资决策的税收筹划 一、合理选择厂址 现行税制中，有一些税种的征收范围及深度直接与企业所在地域相关，包括： 城市维护建设税。该税实行三档地区差别税率。 房产税。其征税范围包括城市、县城、建制镇和工矿区，广大农村地区不属此范围。 城镇土地使用税。其征税范围同房产税。 企业所得税。如经济特区、高新技术开发区属低税区。 工业企业一般对企业地理位置、交通便利状况无很高要求，将其设在较为偏僻的地区，不但可以享受到低廉的房地产价格，还可以享受优惠的税收政策。 例如湖北省枝江市七星台镇长松金属制品厂是1998年10月兴建的。该厂负责人经过详细测算，将厂址选在离镇上一公里远的乡下，此举使该厂每年节约税收近5万元。其测算和筹划的过程如下： （1）城市维护建设税 该厂1999年缴纳增值税38万元，没有消费税和营业税。 若厂址选在镇上，应缴纳城市维护建设税＝380 000×5%＝19 000（元） 而企业由于建在乡下，按1%缴纳城市维护建设税。 实际缴纳城市维护建设税＝380 000×1%＝3 800（元） 由此可知，企业节省了城市维护建设税15 200元（19 000－3 800）。 （2）房产税 房产税的计征方法分为从价计征和从租计征两种方式。从价计征方式依照房产原值一次减除10%~30%后的余值作为计税依据，乘以1.2%的税率计算应纳税额；从租计征仅限于房产出租的部分，以房产租金收入作为计税依据，乘以12%的税率计算应纳税额。 该企业房产因为在乡下，价格低，房产原值20万元。如果房产建在镇上，且不说相同面积的房产价格会更高，仅以此价格计算，一年应纳房产税： 200 000×（1－30%）×1.2%＝1 680（元） 由于企业房产建在乡下，房产税免征，企业又至少节省税收1 680元。 （3）城镇土地使用税 城镇土地使用税是对在城镇和工矿区使用土地的单位和个人按占用土地单位面积分等定额征收的一种税。该税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按规定的税额计算征收。凡在城市、县城、建制镇、工矿区的征税范围内使用土地的单位和个人，都是城镇土地使用税的纳税义务人。 该企业拥有土地面积4万平方米，该镇城镇土地使用税的征收标准是0.8元/平方米。如果企业设在镇上，一年应纳该税：40 000×0.8＝32 000（元） 在农村使用土地的单位和个人，可以免征城镇土地使用税。此项税收企业节省了32 000元。 从上面的计算与分析可知，该厂由于将厂址设在乡下，一年节省了税收开支共计48 880元。这近5万元的税收节约额对于一个新成立的小厂应该说是很有价值的。 随着该厂规模的扩大，销售额的增多，新建厂房、办公房的不断增加，该厂节约的税收成本将越来越多。 第二节 工业企业投资决策的税收筹划 二、改变企业类型的税收策略 我国外商投资企业的税收负担明显轻于内资企业。企业类型的选择和改变是税收筹划必须考虑的问题之一。 （一）吸引外资规避税负 生产性内资企业若能吸引外资建立合资企业，就可以合法地享受外资企业的税收优惠待遇。 如某电器设备厂是生产性内资企业，产销两旺。而某外商投资的电器设备厂从境外采购成套电子设备散件进行组装，由于不是生产性企业，不能享受“免二减三” 优惠。这两家企业合并，将是 “双赢”的 。 （二）新、老企业利润转移避税 在嫁接型合资企业中，新、老企业的业务范围大体相同，但其税收负担却大相径庭。这种情况比较适合用转移定价方法进行企业避税。 例如，某合资企业，注册资金140万人民币，其中外方（港商）35万元，占25%，经营年限10年。从经营上看，该合资厂与母厂的关系是一厂两制式，港商基本上不参与管理，产品全部内销，合资的意义实际上只是35万元资金的注入，和由此带来的三资企业的优惠待遇。该企业1997年3月正式投产，当年获利119.4万元，1998年获利70万元，1999年获利93.6万元。从该港商的投资回报情况分析，投入35万元，1998年分配股利12.25万元，1999年分配股利19万元，1999年该厂所有者权益合计298万元，按2