任务5 金大融资产.pptVIP

练习题5：接例题15以及练习题3的资料。2009.2.20日，华联公司将持有的80000股股票售出，实际收到价款560 000元。出售日，A公司股票计入所有者权益的累计公允价值变动金额为借方65 800元（97 800-32 000）；账面余额为528 000元（593 800-97 800+32 000），其中，成本593 800元，公允价值变动为贷方65 800元。请做会计处理。 例16 练习题6：接例题16以及练习题2、练习题4的资料。2007.6.1日，华联公司将持有B公司债券售出，实际收到价款637 000元。出售日，B公司债券计入所有者权益的公允价值变动金额为贷方4 212元；账面余额为618 000元，其中，成本600 000元，利息调整为借方13 788元，公允价值变动为借方4 212元。请做会计处理。 例16 一、金融资产减值损失的确认 资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产减值准备 坏账准备 以上已确认的减值损失在以后的会计期间公允价值上升，原确认的减值损失应当予以转回。（权益工具的减值损失除外） 第六部分 金融资产减值 二、持有至到期投资利息收入的确认 （一）摊余成本与实际利率法 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法。 在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系，可用公式表示如下： 如果持有至到期投资的初始确认金额大于（小于）面值，上式计算结果为负数（正数），表明应从期初摊余成本中减去（加上）该利息调整摊销额作为期末摊余成本 在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公式表示如下： （二）分期付息债券利息收入的确认 持有至到期投资如为分期付息、一次还本的债券，企业应当于付息日或资产负债表日计提债券利息，计提的利息通过“应收利息”科目核算，同时确认利息收入。 付息日或资产负债表日 企业一般应当采用实际利率计算确认利息收入，但若实际利率与票面利率差别较小，也可按票面利率计算确认利息收入 应收利息 ××× ××× 投资收益 ××× ××× 持有至到期投资 ——利息调整 ××× ××× 银行存款 ××× ××× 接［例11］的资料。华联实业股份有限公司于20×5年1月1日购入的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528 000元。 该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下： （1）计算实际利率。（插值法）——不要求掌握 由于乙公司债券的初始确认金额高于其面值，因此，该项持有至到期投资的实际利率一定低于票面利率，先按5%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、5%的年金现值系数和复利现值系数分别为40乙公司债券的利息和本金按5%作为折现率计算的现值如下： 债券年利息额=500 000×6%=30 000（元） 利息和本金的现值=30 000×4500 000×0521 647（元） 例14A 上式计算结果小于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率小于5%，再按4%作为折现率进行测算。查年金现值系数表和复利现值系数表可知，5期、4%的年金现值系数和复利现值系数分别为40乙公司债券的利息和本金按4%作为折现率计算的现值如下： 利息和本金的现值=30 000×4500 000×0544 518（元） 上式计算结果大于乙公司债券的初始确认金额，说明实际利率大于4%。因此，实际利率介于4%和5%之间。使用插值法估算实际利率如下： 实际利率=4%+（5%-4%）×（544 518-528 000）/（544 518-521 647）=4.72% （2）采用实际利率