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审计案例研究 生产成本审计领域 生产成本控制测试 成本计算过程检查 直接材料测试： 直接工资测试： 制造费用测试 生产成本分配测试 生产成本控制评价 生产领用及费用归集中的异常现象 材料领用的用途随意，归集材料费用时在畅销、销售一般及滞销的产品之间进行人为分配，并通过递延确认结转营业成本从而达到调剂利润的目的。 人工费用的归集及分配在畅销、销售一般及滞销的产品及生产车间之间进行人为分配，通过递延确认结转营业成本从而达到调剂利润的目的。 辅助材料已领用消耗而未相应结转费用，以达到调剂当年利润的目的。 在财务做账时直接调剂产品的单位成本，达到调剂利润的目的。 生产成本实质性测试重点 生产成本实质性测试技术 获取生产成本汇总明细表 对生产成本进行分析性复核（料工费） 进行在产品、材料盘存 审查制造费用分配方法与标准 直接材料成本审计的主要内容 　1、抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和恰当，是否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符； 2、检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用； 　　 3、分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。　 4、抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。 5、对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。 直接人工成本审计的主要内容 　1、抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。 2、将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。 3、分析比较本年度各个人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 4、结合应付工资的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。　　 5、对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。 制造费用审计的主要内容 1、获取或编制制造费用汇总表、并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大例外项目是否合理； 2、审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项； 3、必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况； 4、检查制造费用的分配是否合理； 5、对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。 注册会计师张雷审计Y公司“存货——产成品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现Y公司V产品的计价情况如下表： 存货计价审计 （1）样本的选择。 计价测试的样本，应从存货数量已经盘点，单价和金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。抽样时可采用分层抽样法，着重选结存余额大，价格变化较频繁的项目。　　 （2）计价方法的确认。 　注册会计师应掌握企业的存货计价方法，并应对这种方法的合理性与一致性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动。　　 （3）计价审计 　　进行计价审计时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核,然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。审计时,应排除企业已有计算程序和结果的影响，独立审计。 　　 产品销售及发出环节的异常情况 人为调节结转产品到主营业务成本的数量，从而达到少转成本、调剂利润的目的。 人为改变产成品年度发出的某期间或某笔业务的计价方法，而在年中或年末通过利用计价方法达到少转或多转成本从而调剂利润的目的。 主营业务成本的实质性测试 1、获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符； 2、编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符； 　　 3、分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因； 4、结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比； 5、检查主营业务成本账户中重大调整事项是否有其充分理由。 确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。 * 生产成本 控制测试 生产成本 实质性测试 测试 方法 调查测试 穿行测试 成本计算单 健全方面 存在问题 控制评价决定 实质性测试的面积与重点 成本 分析性复核 成本 计价测试 本月购进