外籍个人嗨所得税纳税申报---韩凌宇12.docVIP

外籍个人所得税纳税申报分析 本课程在深度解析外籍个人所得税相关概念与原理的基础上，系统梳理外籍个人所得税税收政策与税收协定的相关规定，并通过结合案例，找准目前外籍个人所得税税务处理的难点、热点问题，提升学员对外籍个人所得税的认识与理解，切实帮助学员掌握外籍个人所得税管理的税务处理方法与技巧。课程内容涵盖工资薪金所得（含常设机构）、独立劳务所得、境外演出团体和个人所得、退休金、权益性投资所得的等重点所得项目。 　　一、外籍个人所得税纳税概述　　（一）税收管辖权的概念　　税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。由于税收管辖权是国家主权的重要组成部分，而国家主权的行驶范围一般要遵从属地原则和属人原则。属地原则是指一国政府可以在本国区域内的领土和空间行驶政治权利；属人原则是指一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权利。具体到所得税的征收，根据属地原则，一国有权对来源于本国境内的一切所得征税，而不论取得这笔所得的是本国人还是外国人；根据属人原则，一国有权对本国居民或公民的一切所得征税，而不论他们的所得来源于本国还是外国。　　根据上述国家主权行驶范围的两大原则，我们可以把所得税的管辖权分为以下类型：　　1.地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权。　　2.居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权。　　（二）国际重复征税的含义　　国际重复征税是指两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。　　所得国际重复征税是由不同国家的税收管辖权同时叠加在一笔所得之上引起的。这种国与国之间税收管辖权的交叉重叠可以分为两种情况。即相同的税收管辖权相互重叠和不同的税收管辖权相互重叠。由于世界上大多数国家都同时实行地域管辖权和居民管辖权，因此这两种税收管辖权的交叉重叠最为普遍。　　（三）消除重复征税的方法　　1.国际税收协定　　为了防止同种税收管辖权发生交叉重叠而产生的国际重复征税，国际社会有必要在上述判定标准相互冲突的情况下对各国的税收管辖权进行一定的约束，以避免两个国家依照各自的税法对同一个本国居民或同一笔本国来源的所得同时行使居民管辖权或地域管辖权。目前，国际社会在这方面已经具备了比较成熟的规范，这种国际规范就是国际税收协定。　　国际税收协定一般是指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税和防止偷逃税的协定。国际税收协定的主要内容可以分为四个方面：1税收协定所使用的范围及有关定义；2运用冲突规范，对发生在缔约国双方的各类所得划分税收管辖权，以避免对纳税人的同一所得重复征税；3对可能发生的重复征税，确定消除重复征税的方法；4某些特别规定，例如为保证税收上的无差别待遇、互相交换税收情报、考虑是否实施税收饶让等。 　　国际税收协定是建立在缔约国国内税法基础之上的，也就是说，先有国内税法，然后才有国际税收协定。然而，国际税收协定与国内税法在具体内容上并不完全一致，两者有时会出现一些矛盾之处。当协议生效后，是按税收协定执行还是按国内税法执行，这是税务部门面临的一个很实际的问题。　　应按照以下原则来处理国际税收协定与国内法的关系：一是尊重国内法，在国际税收协定谈签、解释、执行时各国均应该以国内法作为基础，在税收协定中具体表现为“一方在实施本协定时，对于未经本协定明确定义的用语，除上下文另有解释的以外，应当具有当时该一方适用于本协定的税种的法律所规定的含义，税法对有关术语的定义优先于其它法律对同一术语的定义。”二是税收协定优先，体现了国际法优先于国内法的原则。三是无差别歧视待遇原则。　　国际税收协定在经济合作、法律协调、行政合作领域发挥着重要的作用。　　2.重复征税减除方法　　各国税法和国际税收协定允许采用的减除国际重复征税的方法主要有扣除法、减免法、免税法和抵免法。　　《中华人民共和国个人所得税法》第七条规定：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。　　（四）非居民享受协定待遇　　国税发[2009]124号第三条规定：非居民需要享受税收协定待遇的，应按照本办法规定办理审批或备案手续。凡未办理审批或备案手续的，不得享受有关税收协定待遇。　　该文件第二十一条同时规定：在中国发生纳税义务的非居民可享受但未曾享受税收协定待遇，且因未享受该本可享受的税收协定待遇而多缴税款的，可自结算缴纳该多缴税款之日起三年内向主管税务机关提出追补享受税收协定待遇的申请，在按本办法规定补办备案或审批手续，并经主管税务机关核准后追补享受税收协定待遇，退还多缴的税款