全第九章.pptVIP

第九章 销售与收款循环审计 本章学习要点 1、销售与收款循环的特性 2、销售与收款循环的控制测试 3、余额的直接测试 （1）主营业务收入的余额测试 （2）应收帐款的余额测试 （3）坏帐准备的余额测试 一、销售与收款循环的特点 销售与收款循环与会计报表项目的关系 一、销售与收款循环的特点 （一）主要凭证和会计记录 1、顾客订货单。顾客提出的书面订货要求。 2、销售单。销售方内部处理顾客订单的依据。 3、发运凭证（提货单）。可用作向顾客开票收款的依据。 4、销售发票。表明已售商品内容的凭证，也是登记销售业务的基本凭证。 5、商品价目表。价格清单。 6、贷项通知单。表示由于销货退回或经批准的折让而引起的应收帐款减少的凭证。 一、销售与收款循环的特点 7、应收帐款明细帐。 8、主营业务收入明细帐。 9、折扣与折让明细帐。 10、汇款通知书。与销售发票一同寄送顾客，顾客在付款时再寄回的凭证。 11、现金、银行存款日记帐。 12、坏帐审批表。 13、顾客月末对帐单。 14、转帐、收款凭证。 一、销售与收款循环的特点 （二）该循环的主要业务活动 1、接受顾客订单（起点）——存在或发生 2、批准赊销信用——估价或分摊 3、按销售单供货 4、按销售单装运货物——完整性 5、向顾客开具帐单——存在或发生、完整性、估价或分摊 6、记录销售——存在或发生、完整性、估价或分摊 7、办理和记录现金、银行存款收入 8、办理和记录销货退回、折扣与折让 9、注销坏帐 10、提取坏帐准备 二、内部控制测试 （一）销货业务的内部控制和控制测试 1、适当的职责分离 *有助于防止各种有意或无意的错误 2、正确的授权审批 *关注的三个关键点 （1）在销货业务发生之前，赊销经正确审批 （2）非经正当审批，不得发出货物 （3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须 经过审批 3、充分的凭证和记录 4、定期核对控制 5、按月寄出对帐单 6、内部核查程序 　　　某电焊条厂是解放初建立的，主要生产经营各种规格的电焊条，全厂现有职工570人，年平均产值5600万元，产量24300吨。财务科现有人员7人，除两名正副科长外，出纳1人，记明细帐2人，管资金、银行托收1人，结算成本1人。该厂销售业务员是按照销售合同进行的。当生产车间产品完工后，填制产成品入库单，经验收合格后入产成品库。销售科根据销售合同和产成品入库单编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输科办理托运手续。产品发出后，销售科根据仓库签收后转来的发货通知开具发货票，并据以登记产成品明细帐，运输科将其与销售发票一并送到财务科，财务科将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳人员办理货款结算并进行帐务处理。 （二）销货内控案例 根据内部控制的相关知识，请指出该电焊条厂的销货业务的内部控制是否存在问题？若存在问题，请指出来。 （二）销货内控案例 　　根据内部控制的相关知识，可以判断出该电焊条厂的销货业务内部控制存在诸多问题，主要如下： 　（1）销售环节缺少批准赊销信用的控制程序。在该案例中，该厂根本没有设置此类部门或人员，在销售时没有考虑买方的信用状况，容易产生坏帐损失。 （二）销货内控案例 　　　（2）入库、发货、装运货物的职责没有分离。在签订销售合同时，销售部门应编制一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具帐单等。然后，企业管理当局通常要求仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，以便防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。同时，为了避免装运职员在未经授权的情况下装运产品，将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物的职责分离。此外，装运部门职工在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且，所收到的商品的内容与销售单一致。而该焊条厂内部职责并未分离。入库单和发货单本应由仓库部门填写，却分别由生产部门和销售部门填写，这样容易导致多列存货、多计收入而没有被察觉。另外，运输部门没有独立地根据发货单和销售单装运货物并签发装运凭证，容易导致漏记销售收入。 （3）开具发票部门控制制度不严，所需凭证不完整。销售部门不应该兼任开具帐单的职务，应另设部门。而且，开具帐单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单以及是否已授权批准的商品价目表编制销售发票，并检查其计价和计算的正确性。但是，该公司的销售发票是由销售部门开具的，还缺少商品价目表、装运凭证等附件，这为企业内部人员捏造或隐瞒收入提供了可能。 　　（4）记录销售与出纳的职责不分。在销售收入的内部控制体系中，记录主营业收入、应收帐款等人员应当分离，同时负责主营业务收入和应收帐款记帐的职员不得经手货币