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绿大地欺诈发行股票案 ——注册会计师的责任剖析 【摘要】近几年来，从2001年8月银广夏财务丑闻被媒体曝光起，随着一系列重大财务造假案件的不断发生，注册会计师一次次被推上风口浪尖，人们将上市公司的欺诈行为归责于会计行业的运作机制及会计业查处力度的不足。而绿大地欺诈发行股票案件则是近期影响最大的相关案件，本文以此为例，对我国注册会计师责任进行客观剖析，并着重讨论注册会计师行业频繁遭受法律诉讼的原因。 【关键词】绿大地 注册会计师 造假 责任 诉讼爆炸 绿大地事件线索 云南绿大地生物科技股份有限公司始建于1996年，2001年完成股份制改造，2007年12月21日，公司公开发行股票并在深圳证券交易所挂牌上市，一举成为国内绿化行业第一家上市公司，云南省第一家民营上市企业。公司在北京、成都、重庆等大中城市设有分子公司，是国家级重大科技项目承担企业、中国优秀民营科技企业、云南省高新技术企业、农业产业化及林业产业化省级重点龙头企业。 然而就是这样一家集辉煌与荣耀于一身的公司，再一次步了蓝田股份、麦科特和银广夏等“先躯”的后尘，陷入了欺诈发行股票、重大财务造假的指控中。从2010年12月20号董事长即控股股东何学葵所持有的绿大地限售股股份被公安司法机关冻结开始，股价连续跌停，市值急速缩水，短短六个月的时间，迅速走向了落败之路。 图1-1 绿大地事件之“辉煌篇” 图1-2 绿大地事件之“败落篇” 图1-3 绿大地2011年第一二季度股票价格指数 招股说明书及年报造假 根据绿大地招股说明书，2007年下半年，绿大地上市的审计机构深圳鹏城会计师事务所对绿大地造假之后的2004年、2005年、2006年和2007年上半年的财务报表出具了“深鹏所股审字[2007]104号标准无保留意见审计报告”。 （一）招股说明书的问题 1、未披露存货减值风险 2006年绿大地第一次冲击中小板未能成功，有传闻称是因为“税收优惠折股”，而证监会给的理由是材料不齐，具体原因也是含糊其辞。但我们应该注意到，在2007年卷土重来的招股说明书中，存货减值却没有再披露出来了。 2、固定资产造假 据招股说明书P201页显示，截至2007 年6 月30 日，绿大地的固定资产净额为5066.35万元，该公司在昆明开发区内的办公楼等固定资产额为942.59万元，总共26.5亩土地，其总部所在地除房屋、道路及庭前绿化外的“外地坪、沟道”，也作价107.66万元。 另一处固定资产“马鸣基地”围墙的固定资产值为1483.28万元，其招股说明书上显示的该基地4块地(原为荒山)共3500亩，如果其围墙只围地块的周长，折算下来，其每米围墙的价格高达2739.71元。 此外，马鸣基地的3口深水井也造价惊人，计入固定资产216.83万元，每口价值72.27万元。而该招股说明书上的另一口深井，金殿基地深水井却只值8.13万元，价格相差近10倍。 存货造假 图2-1 绿大地存量指标 上图摘自招股说明说P211，从上图我们可以看出资产、存货等这种存量指标，在07年的上半年增长相当快，这种增速现在看起来相当不正常的，尤其是存货。P213解释说，增加的存货是因为在马鸣基地种植4524.24万元苗木所致，据推算每株树苗的入账价值为215.44元，而据知情者称，绿大地当时在马鸣基地种植的树苗市场价仅为60元/株。 年报造假 1.2009年年报变脸始末： ①2009年10月，发布2009年三季报，预计2009年度净利润比上年增长幅度为20%-50%之间。 变脸:2010年1月，发出业绩修正公告，称2009年度净利润比上年下降幅度在30%以内。 ②2010年2月，绿大地公布2009年度业绩快报，每股收益0.41元，净资产收益率8.14%，每股净资产5.21元，年度净利润6212万元。 变脸：2010年4月，绿大地再发修正，称2009年每股收收益-0.85元，平均净资产收益率-19.12%，每股净资产3.94元。 2010年4月28日，净利润被更改为-12796万元。4月30日，净利润再次被更改为-15123万元。　　绿大地创下了中国证券市场年报变脸新纪录：2009年10月－2010年4月，绿大地披露的业绩预告和快报曾五度反复，由之前的预增过亿，变更为最后的巨亏1.5亿元。 2.2010年年报变脸始末： 2011年2月26日，绿大地首次发布2010年业绩预增公告，预计报告期内实现营业收入和净利润分别是3.72亿元和2517.92万元； 变脸：2011年4月29日修正，绿大地将2010年营业收入和净利润分别下降1350万元和1070万元。绿大地2010年实现营业收入3.59亿元，净利润更是下调近五成至1447.78万元。 漏洞百出的情况下，绿大地何以公开造假？ 2007年10月