会计与丹税法差异.ppt

2.存货毁损损失 存货发生的毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货毁损的原因，分别以下情况进行处理： ①属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。 ②属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。 3.存货盘亏损失 企业盘亏的存货，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢”科目余额，贷记“待处理财产损溢”科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。 税法规定 存货损失包括： 1.正常损失（1）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖存货发生的资产损失；（2）企业各项存货发生的正常损耗； 2.非正常损失 上述存货以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。 （1）对企业盘亏的存货，以存货的成本减除责任人赔偿后的余额，作为存货盘亏损失在计算应纳税所得额时扣除。（2）对企业毁损、报废的存货，以该存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。（3）对企业被盗的存货，以存货的成本减除保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为存货被盗损失在计算应纳税所得额时扣除。（4）企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。 四、投资性房地产 投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。投资性房地产应当能够单独计量和出售。自用房地产和作为存货的房地产，不作为投资性房地产处理。 投资性房地产后续计量，通常应当采用成本模式。只有掌握确凿证据，表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。 《企业所得税法实施条例》第五十六条:　 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 　　前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 　　企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 投资性房地产采用成本模式计量 采用成本模式计量的建筑物的后续计量，适用《企业会计准则第4号——固定资产》。 采用成本模式计量的土地使用权的后续计量，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。 在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。 例:甲公司为从事房地产经营开发的企业，2008年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年9月30日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价价为9 000万元，租期10年，由于该栋写字楼地处商业繁华区，所在城区有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产交易市场上取得同类房地产的市场报价，甲公司决定采用公允价值模式对该项出租的房地产进行后续计量。2008年12月31日，该写字楼的公允价值为9200万元。 (1) 2008年9月30日,甲公司开发完成写字楼并出租。 借：投资性房地产——成本 90 000 000 贷：开发产品 90 000 000 (2)2008年l2月31日，以公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 借：投资性房地产——公允价值变动2 000 000 贷：公允价值变动损益 2 000 000 会计采用公允价值模式计量，当年没有计提折旧，按税法规定，当年允许扣除折旧额 (1-10％)÷20年÷l2月×3月 ＝1012500(元) 公允价值变动的会计处理，增加了投资性房地产账面价值2 000 000元，也调增了当会计利润2 000 000元，按税法规定应调减所得2 000 000元。资产的计税基础不变。当年应纳税调减共计3 012 500元 例题 某企业2008年8月购入一台生产设备直接投入使用，替换原有旧设备。该资产原值210万元 预计净残值10万元，假设折旧年限5年，该设备符合税法规定的加速折旧的条件，采用年数总和法计提折旧。被替换设备处于闲置状态，