投资审计案例 - 蒸中国地质大学.pptVIP

第一节　对特殊目的审计业务 一、特殊目的审计业务的含义 ——CPA接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务： 　　　1.按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表。特殊基础包括：计税基础、收付实现制基础和监管机构的报告要求。　　2.财务报表的组成部分——包括报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容。　　3.合同的遵守情况——例，对贷款合同遵守情况发表审计意见；对专利技术、商标使用权等转让协议遵守情况发表审计意见。　　4.简要财务报表——依据已审报表编制的简要报表。 （一）特殊编制基础会计报表的审计报告 （1）指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明。 　　 （2）审计意见——说明报表是否按照指定的特殊基础编制。 　　 （3）考虑报表的标题或附注是否清楚表明，该报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制；如未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露——出具恰当的非无保留意见的审计报告。 ? （二）对财务报表的组成部分进行审计 ●出具审计报告的特殊考虑： (1)审计报告不应后附整套财务报表； (2) 在审计报告的引言段中指明财务报表组成部分的编制基础，或提及规定编制基础的协议； (3) 审计意见应当说明财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制； (4) 如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。 （三）对法规、合同遵循情况审计 ◆只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在专业胜任能力范围内时，才能承接该项业务。 ◆如果该业务的某些方面超越注专业胜任能力，应当考虑利用专家的工作。 ◆审计意见——说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款。 （四）对简要会计报表的审计； ◆只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，才可对简要财务报表出具审计报告。 ◆简要财务报表应指明其所依据的已审计财务报表；并提及对已审计报表出具的审计报告的日期和意见类型； ◆审计意见——说明简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致；如对已审计报表出具了非无保留意见的审计报告，仍应在对简要报表出具的审计报告中指出，简要财务报表依据的已审计财务报表已被出具非无保留意见的审计报告。 ◆强调事项段——指出简要报表应当与已审计报表以及审计报告一并阅读；或提醒报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明。 二、审验范围 　三、验资报告　　（一）验资报告要素　　包括：标题；收件人；范围段；意见段；说明段；附件；注册会师的签名和盖章；事务所的名称、地址及盖章；报告日期。　　1.标题——统一规范为“验资报告”。　　2.收件人——一般是指验资业务的委托人，应载明收件人的全称；对拟设立的公司，收件人通常是公司登记机关预先核准的名称并加“（筹）”。　　3.范围段——说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、CPA的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。　　4.意见段——说明已审验的被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况。　 　　　5.说明段——说明验资报告的用途、使用责任及CPA认为应当说明的其他重要事项；其他重要事项包括：　　（1）CPA与被审验单位在注册资本及实收资本的确认方面存在的异议。 　　（2）已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况做出相关会计处理。　　（3）被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本。　　（4）验资截止日至验资报告日期间发现的影响审验结论的重大事项。　　（5）发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象。 注意：变更验资，还应在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的事务所名称及其审验情况，并说明变更后的累计注册资本实收金额。 　　　6.附件——包括已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表和验资事项说明等。　　7.报告日期——CPA完成审验工作的日期。　　致送工商行政管理部门的验资报告应当后附会计师事务所的营业执照复印件；如果由副主任会计师签署报告时，还应当附主任会计师授权副主任会计师签署报告的授权书复印件。 （二）拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形　　有下列情形之一时：　　1.被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的。　　2.被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的。　　3.被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实