2018注会会计基础班10-1负债和所有者权益.pdfVIP

2018 年注册会计师考试 会计 第十章 负债和所有者权益（一） 主讲老师：若梅 考情分析 本章属于重要的章节，主要介绍了金融负债和权益工具的区分、流动负债和非流动负债、职 工薪酬、或有事项、股份支付和所有者权益等内容，所以本章内容众多，涵盖了 16 年教材中的 5 章的内容，在题型考查上主观题和客观题都会考查，所以要引起足够的关注。 预计考试分值在10 分左右。 主要考点 一、金融负债和权益工具的区分 二、负债 三、职工薪酬 四、股份支付 五、或有事项 六、所有者权益 一、金融负债与权益工具的区分 （一）基本概念 1.金融工具，是指形成一个企业（享有合同权利一方）的金融资产，并形成其他单位（承担 合同义务）的金融负债或权益工具的合同。 2.金融工具的分类 基本金融工具，如：债券、股票等 衍生金融工具：基本金融工具衍生、派生出来的 如：认股权证、股票期权 （二）初始确认 根据《企业会计准则第37 号——金融工具列报》要求，企业发行金融工具，应当按照该金 融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的 定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。 1. 金融负债（强制支付义务、金额固定） 金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债： 1.向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。 2.在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。 3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付 可变数量的自身权益工具（现金的替代品：数量可变，价格随行就市，总金额固定）。 1 2018 年注册会计师考试 会计 4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工 具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 2.权益工具（无强制支付义务、数量固定） 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益（即净资产）的 合同。 同时满足下列条件的，分类为权益工具： 1.该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换 金融资产或金融负债的合同义务（如发行普通股股票）； 2.将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不包 括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，那么企业只能通过以固定 数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。 （三）金融负债与权益工具区分的基本原则 1.能否无条件地避免交付现金或其他金融资产； 2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算。 1.能否无条件地避免交付现金或其他金融资产 （1）不能无条件地避免交付义务：金融负债 ①不能无条件地避免赎回 eg：基金强制赎回，当企业业绩下滑到一定程度时，必须按照一定金额从其持有者手中赎回 该基金。 ②强制付息 eg：银行非公开发行优先股，并规定每年按6%的股息率支付优先股股息。 eg：企业发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按8%的利率强制付息。 （2）能够无条件地避免交付义务 能够无条件地避免交付义务：权益工具 eg：企业发行的优先股，其股利发放根据相应的议事机制自主决定。 “股利制动机制”、“股利推动机制” 【提示】判断时不考虑以前实施分配的情况和未来实施分配的意向。 2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算 【关键考虑】用于结算的该自身权益工具的目的： ①作为现金或其他金融资产的替代品：金融负债 ②为了使该工具的持有方享有发行方的净资产份额：权益工具 （1）基于自身权益工具的非衍生工具 固定数量：权益工具 eg：企业约定以200 万股普通股还债，假设对外发行普通股总额1000 万