税收经思济学第8章.pptVIP

第八章 税制优化理论 在现实经济条件下，如何确定具体的税制模式，如何将不同税种进行整合，选择何种税收工具，如何决策税率结构，如此等等，这在理论上需要考虑公平与效率基础上确定最适课税模型。 第一节 最适课税理论概述 是最适课税中的“最适”概念的产生与福利经济学中的“最优”概念有关，最优原则是指市场对经济资源的有效配置，即要求公共部门在行使资源配置职能时不影响市场机制的正常运行。但问题是，政府的税收制度大多数不符合最优原则，因为税收在市场有效配置资源的过程中加入了税收“楔子”，就有了“次优原则”。而最适课税理论就是建立在次优原则基础上，在保证一定政府收入的前提下，如何使税收带来的效率损失尽量的小。 税制优化理论的三大主线 西方税制优化理论按照其理论的发展顺序、基本思想和政策主张，先后形成了最具有影响和代表性的三大流派：最优税收理论、供给学派的税制优化理论和公共选择学派的税制优化理论。其中最优税收理论是以福利经济学为基础的一种税制选择理论，该理论是对税收原则理论的细化和综合，具体包括最优商品课税理论、最优所得课税理论和最优税制结构理论。 一、最适课税的概念 最优原则要求政府在设计税收制度与制定税收政策时，对纳税人的信息有全面且准确的了解，而且政府的监管能力也应是全面和无所不能的，但在现实中，政府很难做到这些，不仅政府不可能完全知晓纳税人的所有相关信息，而且政府的征管能力也不是万能的，与这种信息不对称相适应的就是最适税收理论。 最适课税理论的主要指出： 1.只要信息不对称的情况存在，政府运用“扭曲性”税收工具就是不可避免的； 2.为优化税制结构而提出了税制经济效率的衡量标准，并探讨了如何依据该标准为经济行为主题提供刺激信号； 3.论述了公平与效率原则相统一的可行性。 最适课税的主要内容 1.直接税与间接税的搭配理论 2.最适商品课税理论 3.最适所得课税理论 4.最优税制结构理论 二、直接税与间接税 （一）希克斯和约瑟夫的理论 他们用序数福利经济学的方法，从税收中性的角度分析了所得税和商品税对消费者福利的不同影响。无论政府课征所得税还是商品税，消费者的福利都会不可避免的降低，但征收所得税还是商品税对消费者福利降低的程度是不同的。在政府获得既定收入的情况下，如何使消费者福利减少最小便是最适税收理论研究的范畴。 他们得出的结论： 1.对消费者征收所得税所给消费者带来的福利损失要小于对消费者征收商品税所带来的福利损失。因此，在政府可获得相同税收收入的情况下，所得税要优于商品税，因为所得税不会引起消费者对消费商品的重新选择，不会带来超额负担，商品税具有的替代效应就是庇古所谓的“告示效应”。 2.对劳动力市场征税的分析表明，一次性总付税比比例所得税带来更少的福利损失。 3.对储蓄征税的分析表明，无论政府征收所得税还是一次性总付税都将使消费者位于较高的无差异曲线上，从而与商品税相比可以给消费者带来更少的福利损失。 （二）莫格的理论 他主要分析政府的征税行为对消费和储蓄之间的选择的影响，得出结论：当政府征税并非以获得既定的税收收入为前提，而是为实现减少相同的消费数量时，消费税要优于所得税。但是他的结论是以消费者在课征消费税的情况下仍保持一定的储蓄而减少消费为前提的，与现实不是很相符。 （三）弗里德曼的理论 他利用一般均衡分析，同时考虑了课税对生产和消费两个方面的影响，而且该模型不受完全竞争条件的限制，并考虑到商品在递增成本条件下的生产情况，也没有税收收入一定的假设。他的分析表明，选择性商品税扭曲了消费者在某一种商品与其他商品之间的消费选择，产生了超额负担，所以所得税要优于选择性消费税。 （四）李特尔的理论 他认为无论是征收直接税还是间接税，劳动供给都不能假定是固定不变的。他分析了政府征收各种商品税和所得税对商品X、其他商品或工作的Y商品及闲暇Z的影响，得出结论认为任何一种税都会对三个市场中的两个市场造成价格扭曲，所以不能说哪一种税更好。 三、最优商品税 最商品税方面，明确提出最优税收问题并在理论上，尤其是运用数学推理进行研究，并作出重要贡献的是拉姆齐，但是他的理论是建立在严格的假设条件下的，他的研究要求商品税率的设定，应能保证课税后，人们对商品消费等比例下降，即课税不会改变人们对各商品的消费比例结构。 （一）一般税与选择税的比较 政府为获得一定的税收收入，应课征一般商品税还是仅选择其中一部分商品征税，这是设计商品税制度时首先需解决的问题。 从效率角度分析，一般商品税要优于选择商品税。但是，从社会公平的角度分析，对全部或大部分课征一般商品税虽然可以减少税收造成的超额负担，有利于提高经济效率，但是这种大范围征税不可避免地会涉及一般生活必需品，而这类商品主要