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第六节 期末账项调整 第七节 利润的形成及分配过程 * * 账项调整是指根据权责发生制原则和收入与费用的配比原则来对 账户的一种调整。 一、费用调整 跨期摊配费用 （其特点：费用摊销与支付不同期） 主要有“预提费用”来源类和“待摊费用”资产类。 短期借款 银行存款 财务费用 短期借款 例：企业从银行借款2000元，并当月归还，年利率为6%。 月利息额 = 2000 × 1/12 x 6% = 10元 借款 2000 2000 还本 付息 2000 10 2010 注！ 当借款数月后归还时，其利息如何摊销并支付呢？ 短期借款 短期借款 银行存款 预提费用 财务费用 借款 500000 500000 2500 2500 摊息 4月 2500 2500 2500 2500 5月 6月 500000 500000 还本 付息 三个月 7500 507500 例：企业在4月1日借款500000元，期限3个月，年利率6%，三月后 一次性还本付息。 摊息 摊息 预提费用 （各费用账） 银行存款 银行存款 待摊费用 （各费用账） 先提费 后付款 （1） （2） （1） （2） 先付款 后摊费 如：书报费等。 如：银行借款利息等。 例；企业支付明年书报费1200元，并摊销厂部本月书报费100元。 待摊费用 管理费用 银行存款 1200 1200 100 100 跨期摊配账的规律为： 例子10-1 账务费用 预提费用 1000 1000 预提费用 银行存款 2300 2300 例子10-2 例子10-4 例子10-5 银行存款 待摊费用 1800 1800 待摊费用 管理费用 制造费用 750 200 550 二、收入调整（跨期收入） 主要有预收收入 例10-6 银行存款 其他应付款 其他业务收入 3000 3000 1000 1000 （1） （2） 三、固定资产价值调整 主要指计提固定资产折旧费（一般折旧费折计方法为使用 年限法） 固定资产年折旧额=固定资产原价+预计清理费用 －预计残值收入÷固定资产预计使用年限 固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12 主要核算科目： 累计折旧 资产类，贷方登按月计提的折旧费，借方登调出或报 废的固定资产，余额为企业全部固定资产累计折旧额 固定资产减值准备 资产类，贷方登减值计提数，借方登恢复数。 区别特征 累计折旧是由于物质磨损造成值降低。 固定资产减值是由于技术进步造成的物质贬值。 例10-7 制造费用 管理费用 累计折旧 2275 2945 5220 例10-8 固定资产减值准备 营业外支出-计提固定资产减值准备 3700 3700 四、生产成本结算时，“制造费用”的结转（调整） 若车间生产多种产品，月末将“制造费用”在各产品之间分配后 转入“生产成本”。 通常采用生产工时比例法和生产工人工资比例法。 制造费用分配率=制造费用总额÷生产工时（生产工人工资）总额 某产品负担制造费=该产品生产工时（工资）×制造费分配率 例10-9 制造费用总额=6000+1950+273+200+110+200+2275=11008 分配率=11008÷（350+250+400）=11。008 甲产品=350×11。008=3852。8 已产品=250×11。008=2752 丙产品=400×11。008=4403。2 生产成本—甲产品 生产成本—已产品 生产成本—丙产品 制 造 费 用 3852。8 2752 4403。2 11008 （13）6000 （16）1950 （17）273 （19）200 （20）110 （32）200 （3