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yjg@cufe.edu.cn 中央财经大学会计学院MPAcc课程讲义 外币折算 2009年5月 外币折算 第一节 外汇和外汇市场 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币财务报表折算 第一节 外汇和外汇市场 一、外汇的兑换和折算 二、外汇市场 一、外汇的兑换和折算 （一）外汇的概念 外汇（Foreign Exchange）的原意是指外国货币。现通常是指以外币表示的用于国际结算的支付凭证。 国际货币基金组织（IMF）的解释是：“货币当局（中央银行、货币机构、外汇平准基金组织及财政部）以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权”。 我国《外汇管理暂行条例》规定，外汇包括：（1）外国货币，包括纸币、铸币等；（2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；（3）外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；（4）其他外汇资金。 （二）外币兑换 外币兑换（Conversion of Foreign Currency）指将外币金额换成本国货币，或将本国货币换成外币，或将不同外币进行的互换。两种货币之间的兑换比率就是汇率。经营不同货币兑换的外汇市场主要是商业银行，也可能是专门进行外汇交易的经纪人市场。当企业（或其它组织或个人）兑出外汇时，在银行则是买入外汇；若为兑入时，在银行则为卖出外汇。因此，在外币兑换时的汇率分为买入价（Bid rate）与卖出价（Offer rate）。卖出价与买入价的差额就是银行等机构经营外汇兑换业务的毛利。通常将买入价和卖出价的平均值称为中间价（Mid-rate）。 （三）外币折算 外币折算（Translation of Foreign Currency）指将不同的外币金额换算成同一本国货币（或特定的外币）等值的程序，它是会计上对原有外币金额的重新表述。 二、外汇市场 （一）外汇市场 外汇市场指经营不同种货币兑换的交易场所。与股票市场的股票交易不同，外汇市场并没有一个交易者可面对面交易的有形场所。 外汇市场有现汇市场和期汇市场两种，大部分外汇交易都发生在现汇市场，这种市场也称为即期交割的外汇市场。 在世界近代史上，曾先后实行过3种不同的国际货币制度： 金本位制（1816~1944年）； 固定汇率制（1944~1971年）； 浮动汇率制（1971年下半年以后至今）。 （二）外汇汇率 汇率指一国货币表示另一国货币的价格，也即以一国货币换算成另一国货币的比率。外汇是一种商品，它可以进行买卖，汇率就表现为外汇买卖时的价格，因此，汇率也称汇价。 1、汇率的表述方式 汇率有直接标价法和间接标价法两种表述方式。 直接标价法也称应付标价法，指每单位外币可兑换的本国货币金额。也可以说，它是以一定单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位的本国货币。 间接标价法也称应收标价法，指每单位本国货币可兑换的外币金额。也可以说，它是以一定单位的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外国货币。 2、汇率的种类 （1）固定汇率、浮动汇率和多重汇率 （2）现行汇率、历史汇率和平均汇率 （3）现汇汇率和期汇汇率 （三）汇兑损益（汇兑损失或利得） 汇兑损益是外汇兑换损失和利得的简称。汇兑损益来源于汇率的变动。是指将同一项目的外币资产或负债折合为编报货币时，由于汇率不同形成的差异额。这样的差异额要作为企业的利得或损失。在会计业务中，汇兑损益是由交易损益和报表折算损益两部份内容构成的。 汇兑损益中的交易损益可能来自实际外币兑换，也可能来自存储外币及记录外币交易事项所形成的折算差异。 对于交易损益，还可以将其区分为已结算交易损益和未结算交易损益两种。 除交易损益外，为汇编或合并目的而对外币报表进行折算时可能形成的折算损益，称为报表折算损益。 汇兑损益  交易损益 报表折算损益 交易 财务报表 结算 入账或其他 财务报表 日期 编制日期 日期 日期 折算日期  未结算交易损益  已结算交易损益 图11—1 汇兑损益的类型 对汇兑损益的会计处理，如果是已实现的交易损益（即已结算交易损益），则在会计上的处理就比较简单，因为这项损益已经发生，会计上自然将其计入当期损益。但是，对于折算调整数（包括未结算交易损益）的会计处理则在会计界存在重大争议，成为外币业务会计中最为棘手的问题。其中主要包括如使用什么