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第十二章 财务报告分析 学习目标 第一节 财务报告分析概述 第二节 趋势分析法 第三节 比率分析法 第四节 杜邦分析法 再回首（学习目标小结） 会计词汇 一、财务报告分析的目的 二、财务报告分析的内容和方法 第一节 财务报告分析概述 财务报告的构成 图11-1 财务报告体系 表11-2 账户式资产负债表 编制单位：正正公司 20*8年12月31日 单位：千元 资产 负债和所有者权益 流动资产 9066.90 负债 流动负债 4549.50 非流动负债 4770.00 负债合计 9319.50 所有者权益（股东权益） 非流动资产 17970.00 实收资本（股本） 14100.00 资本公积 1200.00 盈余公积 2400.00 未分配利润 17.40 所有者权益合计 17717.40 资产合计 27036.90 负债和所有者权益合计 27036.90 利润表（多步式） 编制单位： 年 月 日 单位；元 财务报告是企业经营活动的缩影，是传递会计信息的工具。 财务报告分析就是指应用分析的工具和方法，从会计报表中寻求有用的信息，从而对企业财务状况、经营成果和现金流量作出判断、评价和预测的过程。 财务报告分析的目地就是通过对会计报表及其附注所提供的信息进行比较与分析，评价和预测企业的财务状况、经营成果、现金流量，为信息使用者提供决策依据。 一、财务报告分析的目的 二、财务报告分析的内容和方法 （一）会计分析 会计分析是对注册会计师出具的审计报告、会计报表附注所依据的会计政策、方法以及与此相关的其他报告所作的定性分析，其目的是增强财务分析数字的可靠性，使分析结果更准确、真实，完整评估企业会计信息的质量。 1．阅读财务报告 1）注册会计师审计意见与结论 2）企业采用的会计原则、会计政策及其变更情况 3）会计信息披露的完整性、真实性 4）附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 2．比较会计报表 在阅读财务报告的基础上，重点对会计报表进行比较。比较的方法包括水平分析法、垂直分析法和趋势分析法（详见第二节）。通过各种比较，揭示会计信息的差异及变化，找出需要进一步分析与说明的问题。 3．解释会计报表 解释会计报表是指在比较会计报表的基础上，考虑企业采取的会计原则、会计政策、会计核算方法等，说明会计报表差异产生的原因，包括会计原则变化影响、会计政策变更影响、会计核算失误影响等，特别重要的是要发现企业经营管理中存在的潜在“危险”信号。 4．修正会计报表 会计分析是财务分析的基础，通过会计分析，对发现的由于会计原则、会计政策等原因引起的会计信息差异，应通过一定的方式加以说明或调整，消除会计信息的失真问题。 （二）财务分析 财务分析是指对会计报表中有关数据资料的确认、比较并作定性与定量的研究，以此判断企业的财务状况与偿债能力、经营成果与获利能力，预测企业的未来发展趋势，为作出正确的投资和信贷决策提供依据。有不少财务分析的方法可供人们选择，但实务中较为常用的方法主要包括比较分析法、比率分析法、因素分析法、杜邦分析法等。 1．比较分析法 比较分析法是通过指标对比，从数量上确定差异的一种方法。这种方法的主要作用在于揭示客观存在的差距，以便挖掘各种潜力。通过对比找出差距。在一般情况下，也是经济活动分析工作的起始点。根据分析的不同要求，指标比较的范围很广，在实践中，作为对比标准的主要有： （1）同预定目标、同计划或定额相比； （2）同上期或历史最好水平进行相比； （3）同国内外先进水平相比。 2．比率分析法 比率分析法是计算各项指标之间的相对数，比较各种比率的一种方法。比率是指相互联系的两个指标之间的对比关系，以分子和分母的形式计算。采用这种方法，将分析对比的数值变成相对数，可将某些不同条件下不可比指标变为可比指标。根据分析的不同内容和要求，可采用不同的比率进行比较。 3．因素分析法 因素分析法也叫连锁替代法，它是在比较分析的基础上查原因，找矛盾，为深入分析提供“讯号”。 其步骤是：首先确定某个指标的影响因素及各因素的相互关系，然后依次把其中一个当做可变因素进行替换，最后再分别找出每个因素对差异的影响程度，用数学式表示为： 设0为比较基数，1为实际数，某指标由a，b两因素影响，