税务会计 四第四章.pptVIP

第四章 关税及其核算 知识要求 通过本章的学习，要求掌握我国现行关税的基本内容、进出口关税完税价格的确认方法及关税的会计核算的基本理论、基本知识。 技能要求 通过本章的学习，要求熟练掌握关税应纳税额的计算，进行相应的会计核算，以及正确填制纳税申报表的基本技能。 第一节 关税基础 第二节 关税应纳税额的计算 第三节 关税的账务处理 第一节 关税基础 一、关税的概念和特点 ——海关依法对进出境货物、物品征收的一种商品税。 关税具有以下特点： （1）征收对象是进出境的货物和物品。 （2）关税是单一环节的价外税。 （3）有较强的涉外性。 二、关税的征税范围 ——进出我国关境的货物和物品。 货物：指贸易性商品； 物品：指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、 各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物 品以及其他方式进境的个人物品。 三、关税的纳税义务人 ——进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品 的所有人。 收、发货人：指依法取得对外贸易经营权，并进口或者出 口货物的法人或者其他社会团体。 所有人：物品的所有人和推定为所有人的人。 第一节 关税基础 四、关税税率 1．进口关税税率 新税则设有以下四个栏目： （1）最惠国税率 （2）协定税率 （3）特惠税率 （4）普通税率 我国对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐 器及生产设备实行暂定税率。暂定税率优先适用于优惠税率 或最惠国税率，按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。 同时，对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额。 第一节 关税基础 2．出口关税税率 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。我国只对少数资源性产品及易于竞相杀价、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。 现行税则对36种商品计征出口关税，税率为20%～40%。 出口暂定税率优先适用于出口税则中规定的出口税率。 对上述范围内的有23种商品实行0%～20%暂定税率，其中16种商品为零关税，6种商品税率为1%及以下。 3．特别关税 （1）报复性关税 ——指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物征收的一种进口附加税。 第一节 关税基础 （2）反倾销税与反补贴税 ——指进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时附加征收的一种特别关税，其目的在于抵销他国补贴。 （3）保障性关税 ——指当某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，按WTO有关规则，可以启动一般保障措施，即在与有实质利益的国家或地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受损害。 五、关税的纳税期限和纳税地点 六、关税的税收优惠 第一节 关税基础 第二节 关税应纳税额的计算 一、关税的计税依据 ——进出口货物的完税价格。 关税的完税价格： 指海关计征关税的价格，由海关以货物的成交价格为基础审 查确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关依法估算。 （一）进口货物的完税价格 1．一般进口货物的完税价格 （1）以成交价格为基础的完税价格 以海关审定的成交的到岸价为完税价格，包括货物的货价、货 物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 （2）进口货物海关估价方法 进口货物的价格不符合成交价格条件或者价格条件不能确 定的，海关依次使用以下方法估算完税价格： ①相同货物成交价格方法 ②类似货物成交价格方法 ③倒扣价格方法 ④计算价格方法 ⑤其他合理方法 第二节 关税应纳税额的计算 2．特殊进口货物的完税价格 （1）加工贸易进口料件及其制成品 （2）保税区、出口加工区货物 （3）运往境外修理的货物 （4）运往境外加工的货物 （5）暂时进境货物 （6）租赁方式进口货物 （7）留购的进口货样等 （8）予以补税的减免税货物 （9）以其他方式进口的货物 3．进口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算 （1）以一般陆运、空运、海运方式进口的货物 第二节 关税应纳税额的计算 运费和保险费按实际支付的费用计算。 如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应按 该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费； 按“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。 （2）以其他方式进口的货物 邮运的进口货物，以邮费作为运输及其相关费用、保险费； 以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物， 海关应按货价的1%计算运输及其相关费用、保险费； 作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定完税价 格时，可不另行计入运费。 第二节 关税应纳税额的计算 （二）出口货物的完税价格 1．以成交价格为基础的完税价格 由海关以该货物向境外销售