项目三震 存货.ppt

* * * 非正常损失是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失 定额损耗、计量收发差错造成的盘亏不转进项税 * 借：待处理财产损溢 11115 贷：原材料 10000 材料成本差异 -500 应交税费——应交增值税 1615（10000-500）*17% * 按单项计提： 4000-3600+10000-9600+4500-4400+70000-56000=400+400+100+14000=14900 按类别计提：14500-14000+70000-56000=14500 按总体计提：92000-77600=14400 * 企业会计准则下计提存货跌价准备对应的损益类的科目是“资产减值损失——计提的存货跌价准备” * 【答案】??C?【解析】材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差异+本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）＝（－6+12）/（400+2000）＝0.25％；2008年12月31日结存材料的实际成本＝（400+2000－1600）×（1+0.25％）＝802（万元）。 * 【答案】??A?【解析】甲公司收回该半成品的入账价值＝210+6＝216（万元）。因为是增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入材料成本；由于收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。 * 二、存货的期末计量 存货的期末计量应按成本与可变现净值孰低计量 可变现净值的确定： 用于出售的存货的可变现净值的确定 估计售价-销售费用及相关税费 用于生产而持有的材料可变现净值的确定 估计售价-加工成本-销售费用及相关税费 注：为执行合同而持有的存货，估计售价为合同价格；没有合同约定持有的存货，估计售价为市场价格 实际成本 甲公司2009年年末对存货进行减值测试，详细情况如下：库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。 问题：库存商品乙是否发生减值，应计提多少减值准备？ 存在下列情形，应当考虑计提存货跌价准备 1、市价持续下跌，并且在可预见的未来B材料价格无回升的可能。 2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。 3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。 4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。 5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 （二）成本与可变现净值孰低的账务处理 存货成本 〉可变现净值 计提存货跌价准备 存货成本〈= 可变现净值 不作账务处理 设置账户 “存货跌价准备”、“资产减值损失—计提的存货跌价准备” 存货跌价准备的计提方法： 　1.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提。 2.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。 3．与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 存货类别计提存货跌价准备　　2007年12月31日　　 商品 数量 成本 可变现净值 单价 总额 单价 总额 第一类 　 　 　 　 　 A商品 400 10 4000 9 3600 B商品 500 7 3500 8 4000 合计 　 　 7500 　 7600 第二类 　 　 　 　 　 C商品 200 50 10000 48 9600 D商品 100 45 4500 44 4400 合计 　 　 14500 　 14000 第三类 　 　 　 　 　 E商品 700 100 70000 80 56000 合计 　 　 70000 　 56000 总计 　 　 92000 　 77600 （1）若期末存货减值大于已提数，按差额 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备  贷：存货跌价准备 （2）若期末存货减值小于已提数，按差额 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 已计提跌价准备的存货价值又得以恢复，应转回原确认 的存货跌价准备，但转回金额以原确认金额为限 练习： 某公司原材料采用计划成本法核算，年末“原材料”账户期末余额10000元，“材料成本差异”账