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城镇土地使用税税务筹划 一、税法依据 二、筹划思路 三、筹划的关键点 四、筹划案例分析 城镇土地使用税税务筹划 一、土地使用税税法依据 （一）城镇土地使用税以国有土地为征税对象 （二）纳税义务人 ▼ 拥有土地使用权的单位和个人，若不在所在地，其土地的实际使用人和代管人为纳税人； ▼ 土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人； ▼ 土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。 城镇土地使用税税务筹划 （三）征税范围 ▼ 包括在城市、县城、建制镇和工矿区的国家所有和集体所有的土地； ▼ 2009年1月1日起，公园、名胜古迹内的索道公司经营用地，应按规定缴纳城镇土地使用税。 城镇土地使用税税务筹划 城镇土地使用税税务筹划 （五）计税依据 1、由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准 2、尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确定的土地面积为准 3、尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整 城镇土地使用税税务筹划 二、城镇土地使用税税务筹划思路 （一）从纳税人身份的界定上考虑节税 （二）从经营用地的所属区域上考虑节税 （三）从所拥有和占用的土地用途上考虑节税 （四）从纳税义务发生的时间上考虑节税 （五）从纳税地点上考虑节税 城镇土地使用税税务筹划 （一）从纳税人身份的界定上考虑节税 一是在投资兴办企业的属性上进行选择，即指是开办外资企业还是内资企业。 二是在经营范围或投资对象上考虑节税。 三是当经营者租用厂房、公用土地或公用楼层时，在签订合同中要有所考虑。 城镇土地使用税税务筹划 （二）从经营用地的所属区域上考虑节税 一是在征税区与非征税区之间选择。 二是在经济发达与经济欠发达的省份之间选择。 三是在同一省份内的大中小城市以及县城和工矿区之间作出选择。 四是在同一城市、县城和工矿区之内的不同等级的土地之间作出选择。 城镇土地使用税税务筹划 （三）从所拥有和占用的土地用途上考虑节税 1. 企业可以把原绿化地只对内专用改成对外公用即可享受免税的照顾。 2. 企业可以考虑把这块土地的价值在账务核算上明确区分开来，以达到享受税收优惠的目的。 3. 企业可以考虑按政策规定明确划分出采石（矿）厂、排土厂、炸药库等不同用途的用地，也可以把享受免征土地使用税的特定用地在不同的土地等级上进行合理布局，使征税的土地税额最低。 城镇土地使用税税务筹划 （四）从纳税义务发生的时间上考虑节税 一是发生涉及购置房屋的业务时考虑节税。 1.纳税人购置新建商品房的，自房屋交付使用的次月起纳税； 2.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起纳税。 二是对于新办企业或需要扩大规模的老企业，在征用土地时，可以在是否征用耕地与非耕地之间作筹划。 三是选择经过改造才可以使用的土地。 城镇土地使用税税务筹划 （五）从纳税地点上考虑节税 关于土地使用税的纳税地点，政策规定为“原则上在土地所在地缴纳”。这里的节税途径的实质就是尽可能选择税额标准最低的地方纳税。这对于目前不断扩大规模的集团性公司显得尤为必要。 城镇土地使用税税务筹划 三、筹划的关键点 （一）根据优惠政策免征土地使用税 （1）外资企业、机构在华用地不征收土地使用税 （2）市政街道、广场、绿化地带等公共用地； （3）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地（不包括农副产品加工场地和生活、办公用地）； （4）能源、交通、水利设施用地和其他用地； （5）民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地； （6）集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地； （7）高校后勤实体。 城镇土地使用税税务筹划 （二）根据税率高低选择 （1）在征税区与非征税区之间选择。 （2）在经济发达与经济欠发达的省份之间选择。 （3）在同一省份内的大中小城市以及县城和工矿区之间作出选择。 （4）在同一城市、县城和工矿区之内的不同等级的土地之间作出选择。 城镇土地使用税税务筹划 （三）纳税人实际占有并使用的土地用途不同，可享受不同的土地使用税政策。 （四）其他 （1）发生涉及购置房屋的业务时考虑节税 （2）对于新办企业或需要扩大规模的老企业，在征用土地时，可以在是否征用耕地与非耕地之间作筹划。因为政策规定，纳税人新征用耕地，自批准征用之日起满一年时开始缴纳土地使用。 （3）选择经过改造才可以使用的土地 城镇土地使用税税务筹划 四、土地使用税的税务筹划 （一）利用土地级别的不同进行纳税筹划 纳税人在投资建厂时可以利用不同等级土地的接壤处进行纳税筹划，在不影响经营的情况下节约城镇土地使用税。