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第五章 所得税会计 第一节 　企业所得税概述 第二节 　企业所得税的计算与申报 第三节　企业所得税会计基础 第四节　企业所得税的会计处理 第五节　个人所得税的会计处理 第一节 　企业所得税概述第二节 　企业所得税的计算与申报 一、几点说明 2008年1月1日起我国将执行新的企业所得税法，内外资企业所得税合并，统一适用新法。 2007年1月1日我国上市公司按照新的所得税会计准则进行财务核算。 二、企业所得税的法律规定。 新旧比较 第三节　所得税会计基础 一、所得税会计概述 1、产生及由来 从本质而言，会计和税法的不同原则和计量收益的标准源于两者的目的不同。 会计目的：为投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等提供有用的决策信息。 税法目的：对企业的经营所得进行征税，筹集财政资金，调节经济，为宏观经济服务。 会计：权责发生制 税法：收入按不完全的权责发生制，支出按不完全的收付实现制。 　　　2、所得税会计发展趋势展望：税会差异减少是未来发展趋势。纳税成本大，调帐困难，避免出现非主观故意不遵从税法的现象。 A、会计准则取消后进先出。 B、视同销售中自产货物作为非货币性福利方发放给职工个人，会计上确认收入。 二、所得税会计的理论基础 1、所得税会计中的所得税性质 一项收益分配？还是一项费用？ 从税法的角度来看，所得税是一种义务，不是一种费用，税法第十条第（二）项规定，在计算应纳税所得额时，企业所得税税款不得扣除。 2、当期计列法与跨期分摊所得税分摊法 本期的所得税费用＝应交所得税？？？ 　　　 　　本期的所得税费用≠本期应交所得税 　　　　　　 三、企业所得税会计差异： 　　　在递延法和利润表债务法下，按“差异”在未来是否能够转回，可分为永久性差异和时间性差异。 　　　在资产负债表债务法下，仅确认暂时性差异的所得税影响。 　　　三者差异的关系是：暂时性差异包括一切时间性差异。暂时性差异不包括永久性差异。 （一）永久性差异 　　　指在某一会计期间，由于会计准则、制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 　　　这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 永久性差异的类型 免税收入 1、企业所得税法中关于收入免税或减计方面的优惠规定。 如国债；新税法第三十三条规定，企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（90%）；符合条件的非营利组织的收入，以及税法第二十七条规定等等。 2、避免重复征税。 如新税法第二十六条规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，以及个人独资企业和合伙企业不用缴纳企业所得税等。 会计上不确认收入，但税法上确认 部分视同销售，如将自产的产品无偿赠送他人；折扣销售中未将折扣额在同一张发票上注明；企业与关联企业以不合理定价手段减少应纳税所得额。等等。 费用扣除：会计允许，税法不允许 1、范围不同：税法中明确规定的不允许扣除的项目，如新税法第十条规定，税收滞纳金 ；罚金、罚款和被没收财物的损失 ；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出 ；未经核定的 准备金支出；与取得收入无关的其他支出 。 费用扣除：会计允许，税法不允许 2、超标支出 标准不同的项目主要有：借款费用、三项经费、公益性捐赠支出、业务招待费用支出、广告费等等。 税前扣除的基本条件是真实性、相关性、合理性。 费用扣除：会计不允许，税法允许 新税法中将费用加计扣除作为税收优惠的一种形式，对于加计的部分，税法和会计有差异，如新税法第三十条规定，企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 暂时性差异与永久性差异 　　　一般而言，利润表项目的变化，无论是收益的取得，还是支出的发生，都与资产负债表项目直接相关。但是，有时资产负债表项目的变化却并不涉及利润表项目。因此，某些从利润表角度判断为永久性差异的项目，如果从资产负债表的角度判断，也可能是暂时性差异。 举例 乙企业在某年12月31日进行股份制改造，发生资产评估增值120万元。