会计18章-借款费用..ppt

第一节 借款费用概述 不是借款费用 债券实际利息=票面利息+折价摊销-溢价摊销 三、符合资本化条件的资产 【中级教材例11－5】 某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1000万元，发行公司股票佣金2000万元，借款利息200万元。 『答案』 借款费用 =借款手续费10万+发行公司债券佣金1000万+借款利息200万 =1210万　　 『解析』 （发行公司股票属于公司权益性融资，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴。） 【中级教材例11－6】 甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产周期较长，为1年零3个月。 『答案』 A产品的借款费用费用化，计入财务费用； B产品的借款费用符合条件的资本化，计入产品成本。 『解析』 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（≥1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货。 【2014中级?多选题】 下列各项中，属于借款费用的有（　）。A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费 ?? 『答案』A、B、C『解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用，冲减资本公积。 【例题?多选题】 下列项目中，属于借款费用的有（　　）。 A.因外币借款所发生的汇兑差额 B.承租人融资租赁发生的融资费用 C.发行公司债券发生的溢价 D.发行公司债券折价的摊销 E.发生的权益性融资费用 【答案】A、B、D 【解析】 发行公司债券发生的折价、溢价与借款费用无关； 只有折价、溢价的摊销属于借款费用（调整利息费用）； 对于企业发生的权益性融资费用，不应当包括在借款费用中（冲减资本公积）； 承租人根据租赁会计准则的规定确认的融资费用属于借款费用。 【例题?多选题】 下列项目中，符合借款费用资本化条件的资产有（　　）。 A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产 B.需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货 C.以经营租赁方式租入的生产设备 D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备 E.经过6个月即可达到预定可使用状态的的生产设备 【答案】A、B、D 【解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 以经营租赁方式租入的生产设备不属于承租方的资产。 【例题?多选题】 下列关于资本化的表述中，正确的有（　　）。 A.开发阶段支出应当资本化计入无形资产成本 B.在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化 C.房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本 D.符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产 【答案】B、D 【解析】 开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本，选项A错误； 房地产开发企业用于项目开发的借款费用符合资本化条件的应计入开发成本，选项C错误。 第二节 借款费用的确认 开始/暂停资本化 一、借款费用开始资本化的时点（同时满足） 资产支出 借：在建工程（工程物资） 贷：银行存款 （是资产支出） 库存商品 （已付款是） 原材料 （已付款是） 应付票据—带息 （是） —不带息 （不是） 应付账款 （不是） 应付职工薪酬 （不是） 【中级教材例11－8至10】都未同时满足条件 【例题?单选题】 甲上市公司股东大会于2014年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息费用应开始资本化的时间为（　　）。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日 【答案】C 【解析】到3月16日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。 二、暂停资本化的时间（同时满足） 【中级教材例11－11至12】 【2013中级?单选题】 下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是（　）。A.劳务纠纷B.安全事故C.资金周转困难D.可预测的气候影响 ??