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铜仁市行政事业单位 个人所得税代扣代缴义务履行情况及改进措施 龙昌跃 个人所得税是一个覆盖面最广泛、纳税人数量最多、征管工作量最大的一个税种，在现行收入支付制度和监管手段还不够健全的情况下，也是一个难以完全有效控管到位的税种。在地方税务系统所征管的10多个地方税种中，个人所得税一直占据着比较重要的位置，尤其是“营改增”以后，个人所得税就成为了我市地方税务系统仅次于耕地占用税和契税的第三大税种，且收入呈迅猛增长之势。2017年8月，我市个人所得税累计入库xx万元，同比增收xx万元，增长45.96%。加强代扣代缴的管理，是个人所得税快速增长的主要原因。 个人所得税法规定，个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。个人所得税实行纳税人自行申报和扣缴义务人全员全额扣缴申报两种申报方式。从多年来的征管实践得知，全员全额扣缴申报是个人所得税的主要申报方式。 随着经济社会的快速发展、国民收入尤其是工资薪金收入的进一步提高，几乎所有的行政事业单位和社会团体，都成为了个人所得税的扣缴义务人，都必须按规定履行代扣代缴税款的法定义务。因而，办理个人所得税全员全额扣缴申报，成为了行政事业单位和社会团体的一项日常性的、且必须在规定的时限内完成的重要工作。 一、我市行政事业单位代扣代缴义务的履行情况 十多年来，全市地税系统的干部职工在加强个人所得税全员全额扣缴申报方面做了大量的工作，从最初的纸质申报表的催报催缴，到单一申报系统的推广应用，再到金税三期系统的上线运行，无不倾注着地税干部职工的汗水和心血。但是，全员全额扣缴申报工作虽然取得了一定的成绩，但效果并没有预期理想，只是在形式上具备了全员全额扣缴申报的趋势，还没有形成真正的全员全额覆盖。尤其是行政事业单位，全市12个县级行政单位，至今还有1个单位尚未开展全员全额扣缴申报工作；有两个单位已暂停代扣代缴工作；有两个单位从今年8月份起才由各个行政事业单位和社会团体自行代扣代缴；其余7个单位则实行由财政部门代扣代缴的征管方式。 二、行政事业单位代扣代缴存在的主要问题 全员全额扣缴明细申报工作，不论是对税务机关还是扣缴义务人，都是一项涉及面广、政策性强、工作量大、时效性强的工作。通过多年的实践和我们的调研发现，这项工作在开展过程中存在不少的困难和问题。 （一）扣缴义务人主体的认定存在一定的困难。一般来说，拥有自己的社会信用代码、具有独立的法人主体资格的单位，都应当拥有扣缴义务人“资格”，履行代扣代缴税款义务。但在调研中我们发现，就行政事业单位和社会团体来说，扣缴义务人主体的认定受制于各地财政预算的管理方式。 比如学校，原本是一个独立的法人机构，本应享受独立预算单位的“待遇”，但事实并非如此，且各地的做法千差万别。除一个县全部独立核算、一个县全部由教育局统一核算外，大部分县（区）对设在县城的大、中、小学，都作为独立的预算管理单位；而设在乡镇的学校预算管理方式各式各样：有5个县（区）全部归属于教育局统一核算；有1个县归属于乡镇教办统一核算；有1个县是乡镇属中学统领这个乡镇中小学的核算，而该县某镇的小学又归属于该镇财政分局核算；有1个县部分独立核算，部分小学归属于其他小学核算，其中第五小学统领第一、第二、第三小学和第二幼儿园、实验幼儿园的核算事宜。如此等等，不一而足。 县（区）党委、政府的少数法人机构也存在类似的问题，这就给我们对扣缴义务人主体的认定带来了困难。根据个人所得税法“支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”的规定，在确定扣缴义务人主体时，必须首先了解财政部门对这个单位的预算管理方式，只有具备预算管理职能的单位，才能认定为扣缴义务人主体并要求其履行代扣代缴义务。 （二）擅自扩大税前扣除范围，存在少扣税款的现象。根据我们的梳理，工资薪金所得现行政策规定可以税前扣除的项目，目前只有基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、商业健康保险（200元/月以内）、住房公积金、职业年金、车改补贴、通讯费（我省300元/月以内）、独生子女补助费、生育津贴、允许扣除的捐赠额和法定扣除3500元/月。但某个统发工资并代扣代缴的财政局将保留的改革性补贴、补发工资等纳入扣除项目，不仅少扣了税款，而且受此影响，原本代扣的县也因而停止了代扣。以A县为例，该县财政供养人员xx人，2016年9月按规定的扣除项目计算，入库个人所得税xx元，人均51.54元。以人均51.54元推算，B财政局应代扣税款52.25万元，实际只代扣17.22万元，少扣35.03万元，实际代扣税款只占应代扣税款的32.96%。以此推算，全市每月应代扣税款xx万元（实际已代扣数额无法统计）。 通过实际查看某个单位的工资发放表并抽样计算发现，该单位实际代扣税款只占应代扣税款的7%至23.57%之间，而新参加工作的人员，也因扩大扣除项目范围而没有成为光