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资产减值 应收款项减值（初级） 应收款项减值（1）应收账款发生减值（2）坏账损失的会计处理 计提 借：资产减值损失—计提的坏账准备 贷：坏账准备 （2）发生坏账损失的会计处理 借：坏账准备 贷：应收账款 （3）已确认并转销的应收款项以后又收回应当按实际收到的金额增加坏账准备的账面价值 07初级应收款项减值练习 1、06年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值，应收账款余额为100万，甲根据丙的资信状况确定10%计提坏账准备。 1、借：资产减值损失—计提的坏账损失10万 贷：坏账准备10 2、借：坏账准备 贷：应收账款3万 3、借：资产减值损失—计提的坏账准备5万 贷：坏账准备5万 4、借：应收账款2万 贷：坏账准备 借：银行存款2万 贷：应收账款 减值损失的会计处理（中级） （一）应收款项（以摊余成本后续计量的金融资产） 1.以摊余成本后续计量的金融资产发生减值的会计处理 应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 2.以摊余成本后续计量的金融资产减值测试 对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。 （1）对于单项金额重大的金融资产，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计入当期损益。 （2）对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 单独测试未发现减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），应当包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。已单项确认减值损失的金融资产，不应包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 3.以摊余成本后续计量的金融资产原确认的减值损失转回的会计处理 对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 4.外币金融资产发生减值的会计处理 外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。 5.以摊余成本后续计量的金融资产确认减值损失后利息收入的确认 持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。 07初级交易性金融资产减值练习 1、07年1月20日，甲委托某证券公司购入上市公司股票A100万股，将其划分为交易性金融资产，该股票购买日公允价值为1000万，支付相关税费2。5万。 3、承2，假定07年6月30日，甲购买的该债券市价为2580万，07年12月31日，市价为2560万。 答案 1、借：交易性金融资产—成本 1000万 贷：其他货币资金—存出投资款 1000万 借：投资收益 25000 贷：其他货币资金—存出投资款 25000 交易性金融资产—公允价值变动 存货的期末计量（初级） 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。 二、存货期末计量方法 （一）存货减值迹象的判断 存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本：1、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 （二）可变现净值的确定1、企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后