第四章 营业税法(一).docx

2012年注册会计师考试辅导《税　法》—基础班 　　[考情分析] 重点章，分值在5－10分之间。 　　[预备知识] 1.营业税的应税劳务是加工修理修配劳务（征增值税）以外的所有劳务. 　　2.营业税的应税资产是有形动产（征增值税）以外的资产，也就是有形不动产和无形资产。 　　3.增值税为价外税，而营业税为价内税。营业税可以在计算所得税时扣除。 第一节　 纳税义务人和扣缴义务人 　　一、纳税义务人 　　（一）纳税义务人的一般规定 　　在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 　　“境内”的含义 　　1.提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内。 　　2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或个人在境内。　 　　3.所转让或出租的土地使用权的土地在境内。 　　4.所销售或出租的不动产在境内。 　　应税行为的含义: 　　指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。包括交通运输业、建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业等9大类劳务；单位和个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的应税劳务。 　　保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险。（简单的说就是看标的物） 　　（二）纳税义务人的特殊规定 　　①铁路运输部门的纳税人：各自的管理机构 　　②单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营，并由发包方承担法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 　　注意和增值税的规定不同： 　　增值税规定：承租人和承包人：单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 　　④建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。 　　二、扣缴义务人 　　境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。 第二节　税目与税率 第三节　计税依据 第四节　应纳税额的计算与特殊经营行为的税务处理 　　一、交通运输业（3%） 　　1. 税目：包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。注意以下6点： 　　①其中陆路运输注意包括缆车运输和索道运输。（但单位和个人在旅游景点经营索道按“服务业”税目征税） 　　②打捞比照水路运输办法征税。 　　③与航空有关的通用航空业务、航空地面服务业务也按照航空运输业务征税。 　　④凡与运营业务有关的劳务活动，均属该税目的征收范围。包括打捞、理货、港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。 　　⑤对远洋运输业从事程租、期租业务和航空运输业从事湿租业务取得的收入按“交通运输业”税目征税。（对远洋运输业从事光租业务和航空运输业从事干租业务取得的收入按“服务业－租赁业”征税） 　　⑥ 对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税。 　　2.计税依据：提供交通劳务取得的全部运营价款和价外费用。 　　①将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的：营业额＝全程运费－支付给其他单位或个人的运输费用 　　②运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的: 　　营业额＝全程运费－付给其他承运企业的运费 　　对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输劳务是指：（1）在境内载运旅客或者货物出境。（2）在境外载运旅客或者货物入境。 （3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。 　　③新增：自2011年9月26日起,合资铁路运输公司、股改铁路运输企业和其他铁路运输企业相互之间合作完成运输业务，承运人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他合作运输方的运输费用后的余额为营业额，以《铁路运输企业提供服务清单票据》为营业额扣除凭证，计算缴纳营业税。 　　【记忆小贴士】纳税人只对由其提供的劳务取得的收入纳税。“干多少活，拿多少钱，交多少税” 　　【典型例题4－1】 　　某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（　）万元。 　　A.3　　　　B.12 　　C.15　　　 D.18 　　[答疑编号3888040101] 『正确答案』C『答案解析』应纳营业税额＝（400＋200－100）×3%＝15（万元） 　　二、建筑业（3%）： 　　1.税目：指建