五个审计案例解析.pptVIP

* 三、立华的启示——道德向心力的影响因素 制度性缺陷 资格准入制度也是一把“双刃剑” 法治精神缺失 市场中的虚假需求 轻罚薄惩导致威慑失灵 道德向心力的影响因素 * 委托者——股东 受托者——上市公司 经营者 会计师事务所——弱势群体 对股东负责 委托事务所审计 接受委托 为股东服务 上市公司的审计实际上“代理人”监督“代理人” （一）制度性缺陷 * 败德行为无人负责 提高门槛，出具报告可靠度增强 资格准入制度 （二）资格准入制度也是一把“双刃剑” 有关部门实施资格配给制度后，会计师事务所只要具备了执行证券业务资格，无论其信誉高低与操守如何，出具的报告均会得到主管部门和投资者的认可；一旦事务所出了问题，政府又不可能为自己认定的中介机构的败德行为负责。 * （三）法治精神缺失 保证会计市场财务信息真实性的法律、法规权威并未得到确立 “打擦边球”成了一些人津津乐道的话题 从“中天勤”和“湖北立华”案例来看，有关人员不是不了解虚假财务信息与法律、法规之间的关系，但在关键时刻，还是将法治精神遗弃。 * （四）市场中的虚假需求 公司治理结构“形备而实不至”情形下的“一股独大” 审计委托需求的虚假动机 公司期待与注册会计师合谋或购买审计意见的方式，实现既定的难以实现的目标 虽然提供伪劣会计服务有风险，但如果提供者经过比较，发现“机会收益”要远远大于“败露成本”，就会去铤而走险。 作为成熟的市场经济产物的注册会计师，本应当成为市场秩序的“裁判”，但在不成熟的市场现状下，因需求方的“要约”是虚假服务，注册会计师难免义无反顾或身不由巴地踏入失真的陷阱，丧失其应有的职能 。 * （五）轻罚薄惩导致威慑失灵 如果欺诈既能获取利益，并且能得逞，那么，欺诈便是最好的投资。 如果这种投资行为在制度上成为可能，并且往往难以识破，或者识破之后也难以追究更多的责任，那么造假肯定会普遍起来。 中介机构违规违法后，大多只受到行政处罚，有的连行政处罚都没有，更没有一家中介机构被罚出局。 威慑失灵 * * 07/16/96 * ## * 07/16/96 * ## * 07/16/96 * ## * 二、黎明前的黑暗 上述五公司持有的沈阳黎富服装有限公司51％的股权 黎明股份的发起设立资本 沈阳中国名牌服装城分公司经营性净资产 运明国际运输分公司经营性净资产 持有沈阳明城服装有限责任公司60％的股权 明远广告分公司经营性净资产 黎明毛纺厂经营性净资产 黎明高级服装厂经营性净资产 * 黎明股份上市后盈利状况 黎明高级服装厂 2000年 盈利仅为848万元 黎明毛纺厂2000年 盈利仅为320万元 集团两个主要的生产经营企业 是否存在上市前价值高估？ * 主要股东出资额 投资额仅为 2000万元 其盈利占整个上市公司盈利的68% * 募集资金的用途 2 3 4 5 买破产的企业沈阳毛纺一厂，资金计划投入9000万元 投资额1.3122亿元的精纺羊绒及轻薄面料技术改造项目 总投资4776万元的服装生产技术改造项目 投资5879.5万元建立新产品开发科研中心 投资7400万元在国内和国外建立销售网络 按计划可以得到可变现资产9017.74万元未实现 预计2000年7月达到设计能力，可一直没有动静。 1 这三个项目 不见后续结果 * 三、报表“黑箱” 1 2 3 4 少部分采取少提少转成本，虚增利润。 通过其他企业对开增值税发票，虚拟购销业务，在回避增值税的情况下，虚增收入和利润。 虚开增值税发票、产品销售发票，虚增收入和利润。 利用出口优惠政策，虚增收入和利润。 * 四、造假手段分析 黎明毛纺织厂通过与１１户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元 通过虚开增值税发票，虚增主营业务收入2269万元，虚增利润1039万元 所属的进出口公司通过虚拟外销业务，分别虚增收入和利润500多万元 造假系统工程突出以“提高效益”为中心，“成效显著”。 公司对造假系统工程的推出一丝不苟，决不敷衍了事。 造假系统工程点多面广，几乎覆盖与公司经营业务相关的各个方面。 造假系统工程手续齐全，很难发现破绽。 造假手段 造假系统工程从年初开始启动，全年循序渐进，有条不紊。 公司共虚增资产8996万元，虚增负债1956万元，虚增所有者权益7413万元，虚增主营业务收入1．5亿元，虚增利润总额8679万元 * 五、造假原因分析 1 2 3 4 市政府重点支持的骨干企业 辽宁省60户重点企业之一 “中国十大名牌西装”称号 董事长是中国十大女杰 全国优秀女企业家 全国五一奖章获得者 名誉越多， 包袱越重 * 六、会计师事务所：职业道德缺失或技术