会计职能·财务报告性质·财务报告体系重构.PDFVIP

· 会计职能 财务报告 * · 性质 财务报告体系重构 刘 峰 葛家澍 ( 510275 / 361005) 中山大学现代会计与财务研究中心 厦门大学会计系 会计发展研究中心 【 】 ， 摘要 本文针对次贷危机以来会计领域关于非历史成本会计的讨论与争论 从会计职能与会计目标的讨论切 ， 。 ， 入 提出会计的核心价值仍然是维系人类社会的相互信任 在此基础上 论文提出重构多重目标的财务报告模 ， ， ， ; “ ”， 式 其中 基本财务报表仍然以历史成本为基础 满足经济社会信任需求 其它财务报告 按需订制 满足不 同使用者的差异化需求，可以采用非历史成本计量属性。 【 】 关键词 会计价值 信任 财务报表 历史成本 公允价值 、 一 引言 、 ， 。 ， 起源于美国 波及到世界主要经济体的次贷危机 带给世界的影响是多重的 在次贷危机爆发之初 就出现对会计计 、 。 ，2009 3 12 ， ， 量属性 特别是公允价值的批评与指责 比如 年 月 日召开的美国众议院听证会上 金融机构的代表认为 在 ， ， ， 市场失灵的情况下 采用公允价值会计 导致众多银行不得不过多且不合理地减计资产 造成帐面亏损和资本充足率下 ， ， 。 ， “ 降 进而促使金融机构加大资产抛售力度 进一步加重金融危机 美联储主席伯南克也指出 对金融资产不必采用 火灾 ”。 ， ， “ ”， “ ” 损失物的拍卖价格 针对社会各界的批评 会计界辩解认为 会计就相当于是 温度计 如实报告 病人 的实际温 ， “ ” 。SEC 。 度 不应当成为 病人 患病加重的主要驱动因素 也强调按公允价值报告金融资产和负债具有透明度 : ， ——— 这场争论背后的实质是 会计究竟是提供如实反映报告主体经济活动的信息 还是要为追求最佳经济后果 即考虑 到会计信息受体的可能反应——— ? 80 而提供偏离经济真实的会计信息 这实际上是我国上个世纪 年代会计研究中所一直关注 ——— ①——— 。 ， 的核心话题之一 会计职能 的延续 会计界辩解认为 会计和财务报表应当提供一种能够如实反映经济活动真实 ， ( 、 )