经济新常态下的纳税筹划研究.docx

经济新常态下的纳税筹划研究 引言 　　自习近平总书记2014年5月在河南考察时首次以“新常态”描述新周期中的中国经济后，“新常态”迅速成为一个深入人心的经济关键词。经济新常态就是经济结构的对称态，在经济结构对称态基础上的经济可持续发展，包括经济可持续稳增长。 纳税筹划，就是纳税人在法律法规许可的条件下，在纳税义务发生以前，对投资、筹资、经营、理财等方面的活动作出事先安排，尽可能减少应纳税款的经济行为。 有效有力的进行纳税筹划，将有助于提高纳税人意识，实现财务管理的目标，提高企业财务管理水平，提高企业竞争力，同时还利于优化产业结构，利于提高税收征管水平，促进资源合理配置，不断建立健全税收法律法规。因此，在经济新常态下，纳税筹划的作用显得尤为突出。 一、税收结构调整 经济“新常态”的第一个特点就是调结构稳增长的经济，而不是总量经济。对应的我们也应对税收结构进行完善。 先看税收收入结构。2013年，在全部税收收入中，来自国内增值税、国内消费税、营业税、进口货物增值税和消费税、车辆购置税等间接税收入的占比达到64.2%。若再加上间接税特征浓重的地方其他税种，那么，整个间接税收入在全部税收收入中的占比，超过70%。除此之外，来自企业所得税、个人所得税等直接税收入的占比，仅为26.2%。间接税收入与直接税收入之比，大致为70：30。 再看税收来源结构。2013年，在全部税收收入中，由国有企业、集体企业、股份合作企业、股份公司、私营企业等企业所缴纳的税收收入的占比达到90%。除此之外，来自非企业来源即自然人缴纳的税收收入占比，不足10%。企业来源收入与自然人来源收入之比，大致为90：10。倘若剔除包含在自然人来源收入中的个体经济所缴纳的税收收入份额，则属于纯粹自然人来源的收入占比仅为6%左右。企业来源收入与自然人来源收入之比，则大致为94：6。 上述的两个结构，从总体上揭示了中国现行税制格局的三个基本特征：其一，价格“通道”税。70%以上的税收收入来源于间接税，也即是说，中国税收收入的绝大部分是通过价格渠道实现的。其二，企业“出口”税。90%以上的税收收入来源于企业的缴纳，意味着几乎所有的中国税收负担首先是落在企业身上的，也可以说，中国的税收负担基本上是由企业纳税人独自挑起的。其三，难触“个人”税。只有大约6%的税收收入来源于自然人的缴纳，除了极少的场合和在间接税的转嫁过程中充当负税人之外，广大的自然人基本上不直接负有纳税义务。这种向间接税一边倒、由企业“独挑”税收负担以及难以触碰自然人的状态，既同当今世界的通行税制结构格局迥然相异，也与现代税收制度的功能和作用定位不相匹配。 因此，结构调整的方向可以相应确定为：第一，逐步降低来自于间接税的税收收入比重，同时相应增加来自于直接税的税收收入比重，从而变向间接税一边倒为间接税与直接税相兼容。第二，逐步降低来自于企业缴纳的税收收入比重，同时相应提升来自于自然人缴纳的税收收入比重，从而变基本上由企业“独挑”税负为由企业和自然人“分担”税负。 二、新经济主体的纳税筹划 伴随经济新常态而来的是新的经济主体，时下最热的是网店微商。要顺应经济新常态，网店微商的征税与纳税筹划的讨论显得机具现实意义。 我国目前实行对网店实行暂不征税的政策，但是，目前已经很多人对暂不征税提出质疑。首先，最明显的一点是网店征税的空白造成了国家税收大量的流失。其次，网店征税的缺失破坏了市场竞争秩序，导致了纳税主体的不公平。再者，网店暂不征税使得消费者的权益无法得到切实的保障。 针对网店征税，纳税筹划措施有以下三条。 第一，新增征税工作一般是从试点做起。这样，第一种纳税筹划是避开试点区。由于网点的地域局限性较小，这一条易于实行。但试点期过渡到全面展开之后，这一点就没有存在的意义。 第二，关于网店征税是征增值税还是营业税的问题。网店主的纳税筹划是增强税法知识，选择对自己最有利的税种，但是这一点完全收经营业务的限制，自主性较小。 第三，利用国家间税法规定差异，实行国际避税。例如，美国对所有网店都不征税，中国境内网店主可以考虑在美国注册，在通过网络国际经营。当然，这种情况需要考虑税成本与跨国经营成本的比较。 三、纳税筹划与经济可持续发展 经济“新常态”强调经济结构对称态基础上的可持续发展，以达到用增长促发展，用发展促增长的可持续状态，纳税筹划应牢牢服务于这一点，致力于经济可持续、经济与环境的和谐发展。 纳税筹划在相当程度上运用国家税收的各种优惠政策，进行投资融资决策、企业制度改革、产品结构调整，也在客观上就起到了在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向优化产业结构和生产力布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的有效流动和资源的合理配置。因此，可以说税务筹划在过程上突出了纳税主体经济权利的行使，在结果上有利于资本向效益好、管理规范的企业