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第8章 无形资产 8.1 无形资产概述 没有实物形态的、看不见也摸不着的能是资产吗？ 1.无形资产概念与分类 1）无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或控制的、没有实物形态的、可辨认非货币性资产。 无形资产满足两个条件： ①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； ②该无形资产的成本能够可靠地计量。 2）无形资产的分类 无形资产按经济内容可分为： 专利权和非专利技术； 商标权； 著作权 土地使用权特许权。 无形资产的按取得方式可分为： 外部取得无形资产； 内部自创无形资产 。 无形资产按有无法律保护分类 受法律保护的无形资产，如专利权、商标权等； 不受法律保护的无形资产，如非专利技术等。 2.无形资产的特征与内容 1）无形资产的特征 无形资产不具有实物形态 无形资产常常表现为： 某种权利； 某项技术； 获取超额利润的能力； 它们都没有实物形态，不能直接通过感官感知它的存在 (2)无形资产具有可辨认性 某一经济事项要确认为无形资产，必须能够区别于其他资产并可单独辨认。 无形资产的可辨认性标准 满足下列条件之一即可： ①能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换； 来源于合同等 ②源自合同性权利或者其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或者其他权利和义务中转移或者分离。例如，某企业与另一企业签订的特许经营权合同，所获得使用该项经营权的权利。 (3)属于非货币性长期资产 无形资产的一个显著特征是无形资产属于非货币性长期性资产。 作为企业的长期资产可以为企业创造经济利益的时间超过1个营业周期 (4)能够为企业带来未来经济利益的资源 作为资产的本质特征是能够为企业带来未来经济利益，由企业拥有或控制的无形资产，不仅所有权归属于企业，而且还应该能为企业带来未来的经济利益。 2）无形资产的内容 （1）专利权 （2）非专利技术 （3）商标权 （4）著作权 （5）特许权 （6）土地使用权 8.2 无形资产初始计量 1.无形资产的初始计量 企业取得的无形资产应按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途所发生的全部支出作为无形资产的成本。无形资产的来源不同,支出不同,成本构成也不相同。 企业获取无形资产的主要来源： 外部购入； 投资者投入； 以非货币性资产交换得到； 以债务重组方式获取； 通过企业合并； 内部研发得到。 1）外购的无形资产成本 外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产使之达到预定用途所发生的其他支出。其他支出包括专业服务费用以及无形资产测试等费用。 2）投资者投入的无形资产成本 投资者投入的无形资产应按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定价值不公允的，应按照无形资产的公允价值入账。 3） 非货币性资产交换取得 非货币性资产交换交换取得的无形资产成本应当以： 换出资产(或换入无形资产)的公允价值和应支付的相关税费作为换入无形资产的成本。 账面价值的适用范围： 如果交换不具有商业实质, 或换入或换出资产的公允价值不能够可靠地计量，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本 支付补价的，还应加上支付的补价。收到补价的，应从换出资产的账面价值中减去收到补价。 4） 债务重组取得无形资产 企业通过债务重组取得的无形资产成本，应当按无形资产的公允价值入账。 5）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本 土地是否属于资产？ 土地使用权应作为无形资产单独进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。 但下列情况除外： ①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 ②企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值)在土地和地上建筑物之间进行分配； 6）企业合并取得的无形资产 合并中取得的无形资产成本应以其在购买日的公允价值计量。 7）内部开发的无形资产成本 企业内部开发的无形资产，其成本由可直接归属于无形资产的创造、生产并使该企业能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。 直接成本： 可直接归属于该无形资产的必要支出包括： 开发该无形资产时耗费的材料； 劳务成本； 注册费。 还有下列费用： 在开发无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按照规定资本化的利息支出，以及为使无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。 研究与开发有区别： 企业自行进行的研究开发项