中国所得税法变的基本思路_0.docVIP

中国所得税法变革的基本思路 　　我国现行所得税 法律 制度是在1994年税制改革的基础上建立起来的。经过这次税制改革，形成了个人所得税法、内资 企业 所得税法、外商投资企业和外国企业所得税法三税并立的所得税法格局。它对于促进我国对外 经济 合作交往，维护国家经济权益，调节 社会 收入水平，缓解社会不公的矛盾等方面发挥了重要的作用。但随着 中国 加入世界贸易组织和社会主义市场经济体制改革的进一步深化，我国现行的所得税法律制度还存在着诸多缺陷，如何进行变革？这是 目前 人们较为关心的话题。 　　一、我国现行所得税法之缺陷　 　　学界目前主要有两种主张：一是实行法人所得税制，二是仍然以是否实行独立经济核算来确定纳税人，即仍主张采用企业所得税制。我们认为，统一后的企业所得税法可称为公司所得税法，以民法中定义的企业法人为纳税人。这种模式的好处包括：可以解决我国现行税法中总公司与分公司、母公司与子公司纳税主体难以界定的问题；可以使企业所得税法与个人所得税法的界限更加分明，前者以法人为纳税人，后者以自然人为纳税人，这种划分方法可以有效地涵盖各种所得的征收面；符合国际惯例。目前世界各国税法一般对所得分别征收公司所得税和个人所得税，二者区分的标准主要就是是否具有法人资格。[4] 　　2.税率的统一。 　　关于税率的确定，学界主要有二种观点。一种是继续采用单一的比例税率，因为 计算 简便，透明度高，也体现横向公平。关于税率的标准，有的认为继续维持33%，有的认为可以降为30%或27%.第二种观点认为应采用比例税率与几档超额累进税率相结合的方式。这样一种模式，应当说是比较 科学 的。但这种模式透明度不高，纳税人可能搞不清楚。学界 目前 比较一致的意见还是统一的比例税率。因为从当前负担率看，内资 企业 大概是25%左右，外商投资企业为24%的税率。另从主要的周边国家来看，日本为%，泰国30%，韩国34%，新加坡为27%.我们认为，目前我国采用25%的税率比较适宜。　 　　3、税基的统一。　 　　现行企业所得税法虽然规定了应纳税所得额的确定与企业财会制度适当分离，也就是说企业按照财会制度计算出来的利润还要按照税法的规定作纳税调整后为计税所得额。但整个税基的确定对企业财会制度的依附性仍然很大，致使应纳税所得额的计算还不是很规范，刚性不足，因此合并后的企业所得税法应坚持由税法来规范应纳税所得额扣除项目的范围和标准：（1）工资扣除，工资的扣除倾向于计税工资。外向内靠，但从长远来看，当企业的自我约束机制比较完善以后，我国的工资扣除应该实行按实扣除。（2）捐赠的扣除也是外向内靠，按照一定比例和一定范围。（3）折旧向外靠，折旧年限可以短一点，根据国家财政承受能力来缩短折旧年限，加快固定资产更新，促进企业的技术进步。税基的确定目前也有许多不完善的地方，也需要在合并时进行修改。　 　　4、税收优惠政策的调整。　 　　税收优惠政策是合并内、外资企业所得税法的一大难点。我国企业对所得税法分别对不同所有制形式的企业、不同地区、不同行业、不同产品所分别实行的繁多复杂的税收优惠措施，虽然这些税收优惠措施都起到积极作用，为了保持政策、法规的一贯性和连续性，其中有些税收优惠措施还必须继续实行，但它们仍然是创造公平竞争的市场环境，完善我国整体投资环境的一大障碍。故必须把握现实 发展 需要，加以进一步调整和统一。特别是在我国加入WTO以后，国际 社会 普遍呼吁对 中国 境内的涉外企业实行国民待遇。应当主要按以下基本原则来完善：在统一企业所得税的前提下，对涉外企业的某些特殊情况，如对我国急需发展的产业，对涉外企业直接再投资、取回利润、预提所得税等方面，予以不同于内资企业的优惠待遇；统一贯彻产业政策为主，支持加速发展基础 工业 和高新技术产业，有选择地鼓励与引导外资的投向。可以借鉴国际上的通行做法，区分对涉外企业采取的鼓励、允许、限制和禁止的不同情况，实行有选择的特定优惠原则，在尽可能的范围内对涉外企业实行税收国民待遇；在统一税制的前提下，适当兼顾地区发展的某些需要。考虑到我国地区广大、 经济 发展水平不平衡的实际情况，必须对某些特殊地区实行特殊的税收优惠政策，如少数民族地区、五个经济特区和上海浦东新区等。 　　（二）我国个人所得税法的进一步完善 　　发达国家近十年的个人所得税法改革是以“公平、效率”作为改革目标，改革的重点是围绕扩大税基，减少各种优惠待遇，堵塞税收漏洞来进行的。[5]我们认为在充分借鉴国外成功立法的经验的基础上，结合我国的实际情况，应对《个人所得税法》从以下几个方面进行完善： 　　1、将分类所得税立法例逐步转向分类综合所得税立法例。　 　　从税法 理论 来看，所得税制可分为分类所得税制、综合所得税制和分类综合所得税制三种。分类所得税的