我国民间非营利组织收入管理制度有关问题.docx

我国民间非营利组织收入管理有关问题研究曲国霞1,2, 郭培 我国民间非营利组织收入管理有关问题研究 曲国霞1,2, 郭培良1 ( 1.山东大学 威海分校, 山东 威海 264209; 2.中国人民大学 商学院, 北京 100872) 关键词: 民间非营利组织; 收入管理; 品牌竞争力; 主营业务收入 摘 要: 我国民间非营利组织的数量和资金规模日渐扩大, 但收入管理水平却处于低级阶段, 因而应结合我国 的现状, 参照国外民非组织收入管理的先进经验, 政府有关部门应制定民非组织的认定标准, 简化管理机构; 民间非 营利组织应有市场竞争观念, 打造品牌竞争力, 增加主营业务收入, 拓展其他业务收入, 开发募捐市场, 积极争取政 府的资金援助。 中图分类号: C93 文献标识码: A 文章编号: 1002- 3240( 2006) 06- 0071- 04 随着市场经济的发展, 作为社会第三部门的民间 非营利组织( 以下简称民非组织) 的地位和作用日益 突出, 其组织数量和资金规模也日渐扩大, 民非组织 担负着对社会公众的受托责任, 建立公共受托责任的 问责机制, 制定民非组织的管理规范, 加强内部管理, 特别是加强关乎民非组织日常运营及其管理效果的 收入管理显得尤为重要。 西方市场经济发达国家对民非组织的管理和规 范已经相对成熟和完善, 并形成系统的民间非营利组 织管理体制, 其在收入管理方面的经验也有值得我国 借鉴和吸收的方面, 在 2005 年 9 月上旬, 我们受国家 财政部和江苏省财政厅会计处的委托对江苏省民非 组织的收入管理情况进行了实地调研。 本文旨在借鉴国外先进的民非组织收入管理方 面经验的基础上, 结合江苏省民非组织收入管理的实 际, 研究适合我国民非组织收入管理的理论和方法。 营活动中形成的、导致本期内权益增加的经济利益的 总流入。该准则没有提到其适用范围是营利组织还是 非营利组织, 但从其对收入的说明段中可以看出有些 收入主要是非营利组织发生的, 如“学费”、“申请、入 会和会员费”。没有提到关于接受捐赠的劳务是否确 认为收入。 2.美国财务会计准则委员会在其《财务会计概念 公告》第六号中, 给收入下的定义是: 营业收入是一个 主体在其持续的、主要或核心业务中, 因交付或生产 产品或提供劳务, 或进行其他活动, 而获得的或增加 的资产, 或因而清偿的负债( 或者两者兼而有之) 。该 公告宣称其适用于营利组织和非营利组织。非营利组 织的收入包括非限定收入、暂时限定收入和永久限定 收入, 并将捐赠的劳务纳入收入的核算范围。 3. 加拿大特许会计师协会《财务报表概念》中写 道: 收入是经济资源的增加, 是一个主体在正常活动 产生的流入, 或者资产的增加或负债的减少。许多非 营利组织所取得收入, 很大部分来自捐款、政府补助 及其他捐赠物。根据加拿大税法, 劳务不是一项资产, 所以收到劳务不能确认收入。 4.澳大利亚会计研究基金会发布的《会计概念公 告》第四号认定, 收入是指一个主体以增加资产或减 少负债形式, 流入或增加的服务潜力或未来经济利 益, 或者节约服务潜力或未来经济利益的流出, 但不 一、国际、国内对民间非营利组织收 入概念的界定 ( 一) 国外民间非营利组织收入的界定 1.国际会计准则委员会在 1993 年修订的《国际会 计准则第 18 号—收入》中规定: 收入指企业在正常经 收稿日期: 2006- 09- 18 基金项目: 本文是作者承担的山东大学青年成长基金“现金流量观的公司财务管理框架研究”的阶段性研究成果。 作者简介: 曲国霞( 1964- ) , 女, 山东大学教授, 中国人民大学商学院博士研究生, 主要研究方向: 非营利组织财务管理及公司 三、国外民间非营利组织收入管理体制 三、国外民间非营利组织收入管理体制 包括导致报告期效益增加的所有者出资。 ( 二) 我国对民非组织 的 会 计 管 理 规 范 , 主 要 是 2004 年 8 月公布的《民间非营利组织会计制度》, 制度 规定: 收入是指民间非营利组织开展业务活动取得 的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的 流入。规定对于接受的劳务捐赠, 不予确认, 但应当在 会计报表附注中作相关披露。收入区分为交换交易形 成的收入和非交换交易形成的收入, 分别界定其确认 标准。对收入进行核算时, 视相关资产提供者对资产 的使用是否设置了限制, 分别限定性收入和非限定性 收入进行核算。 ( 一) 美国在民间非营利组织收入管理方面强调 收入能否自由使用、是否受到限制。美国会计准则要 求非营利组织按照“存在限定与否”分别披露收入。州 税务局和州务卿办公室对民间组织的章程审定非常 严格, 要求章程明确规定: 所有收入全