非居民企业股权转让税务案例一览.pdfVIP

F-CouncilF-Council非居民企业股权转让税务案例非居民企业股权转让税务案例非居民企业股权转让税务案例非居民企业股权转让税务案例一一览览览览 F-Council 中国企业财税管理研究院F-Council 中国企业财税管理研究院 1 报告说明 — 继国税函[2009]698号文出台之后，非居民企业股权转让所得税征管趋势渐严，非居民企 业在股权转让时受到税务机关调查的风险也日趋渐强。F-Council据此收集了近期关于非居民 股权转让税务典型案例五个，分别为福州案例、天津案例、重庆案例、漯河案例、江都案例， 并结合案例中所涉及的税务处理风险进行提示，希望本报告能为财务同行在企业实际操作方面 提供借鉴和参考。 注：本报告所涉及的所有示意图中，加粗字体或线条，表示与前一个图示相比存在比较大的变化，或者起强调的作用；虚线箭头，表示 “股权转让”；灰色字体或方框，表示该要素在本案例中无重大影响。 报告内容 第一部分 福州案例 第二部分 天津案例 第三部分 重庆案例 第四部分 漯河案例 第五部分 江都案例 第一部分 福州案例 3 福州案例（一） 案例简介： 香港公司A和公司B，分别持有中国上市公司22.49%和15.6%的股份，且均由香港居民个人N全资控股。 2009年年10月9日~27日，香港公香港公司B在在二级市场以竞价交级市场以竞价交易方式出售方式出售了其所持中其所持中国上市公上市公司的的15.6%股份份 ，共共股票1982万股，交交易金额金额 2.21亿元。见“图一”。 当福州市国税局上市公司调研组通过上证所公开渠道获知此信息时，企业B却向主管的福清市国税局提出要求享受免税的税收协定待遇。 理由是理由是 ：：根据根年11月内地和香港签订的月内地和香港签订的 《《内地和香港特别行政区关于避免双重征税和防止偷漏税的安排第二议定书内地和香港特别行政区关于避免双重征税和防止偷漏税的安排第二议定书》》第五条规定第五条规定 ：： “ 一方居民转让其在另一方居民公司资本中的股份或其他权利取得的收益，如果该收益人在转让行为前的12个月内，曾经直接或间接参与 该公司至少25％的资本，可以在另一方征税。”由于香港公司B占该上市公司的股份未达到25％，因此企业B认为内地没有征税权。 福州市和福清市两级国税局人员通过查阅福州市和福清市两级国税局人员通过查上市公司年报信息年上市公司年报信息、历年股东持股情况历年股东持股情况 ，认真分析税收协定政策和香港的相关税收法规认真分析税收协定政策和香港的相关税收法规 后，判定香港公司B并不符合税收协定免税待遇。虽然香港公司B转让股票前的12个月内只占上市公司股份的15.6％，但从年报上看 ，该 上市公司的第一大股东公司A与第二大股东香港公司B是“行动一致人”，这两家股东公司均由某香港居民个人N100%投资，因此香港公 司实际控股人、转让股票的最终收益人是该香港居民N，间接拥有该上市公司38.09％的股份。见“图二”。 同时，上市公司2008年年报披露 ，香港的两家股东公司都是非业务经营性投资控股公司。按照内地与香港签订的税收协定安排和《第二 议定书》以及国家税务总局有关规定，内地有权征税。 经过税企双方多次磋商，最终香港公司同意就其股票出售收益在内地缴纳非居民企业所得税。2009年10月，该上市公司作为香港股东的 代理人，到福清市国税局申报扣缴了2210万元非居民企业所得税。福州市国税局上市公司调研组随后密切跟踪其关于股东减持的公告。 2009年11月和20