行政单位财务管理与会计核算.ppt

（1）建筑工程 ?将固定资产转入改建、扩建或修缮等时，按照固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，贷记“资产基金——在建工程”科目；同时，按照固定资产的账面价值，借记“资产基金——固定资产”科目，按照固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。 ?将改建、扩建或修缮的建筑部分拆除时，按照拆除部分的账面价值［没有固定资产拆除部分的账面价值的，比照同类或类似固定资产的实际成本或市场价格及其拆除部分占全部固定资产价值的比例确定］，借记“资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。 改建、扩建或修缮的建筑部分拆除获得残值收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“经费支出”科目；同时，借记“资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。 ?根据工程进度支付工程款时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时按照相同的金额，借记“在建工程”科目，贷记“资产基金——在建工程”科目。 根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照工程价款结算账单上列明的金额（扣除已支付的金额），借记“在建工程”科目，贷记“资产基金——在建工程”科目；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”科目。 ?支付工程价款结算账单以外的款项时，借记“在建工程”科目，贷记“资产基金——在建工程”科目；同时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 ?工程项目结束，需要分摊间接工程成本的，按照应当分摊到该项目的间接工程成本，借记“在建工程——××项目”科目，贷记“在建工程——待摊投资”科目。 ?建筑工程项目完工交付使用时，按照交付使用工程的实际成本，借记“资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目；同时，借记“固定资产”、“无形资产”科目（交付使用的工程项目中有能够单独区分成本的无形资产），贷记“资产基金——固定资产、无形资产”科目。 ?建筑工程项目完工交付使用时扣留质量保证金的，按照扣留的质量保证金金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“长期应付款”等科目。 ?为工程项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施，将专用设施产权移交其他单位时，按照应当交付专用设施的实际成本，借记“资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。 ?工程完工但不能形成资产的项目，应当按照规定报经批准后予以核销。转入待处理财产损溢时，按照不能形成资产的工程项目的实际成本，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“在建工程”科目。 【例2-24】2014年12月31日，某行政单位现有民众办事大厅已难以满足服务的需要，决定对现有办事大厅改扩建，以提高其服务能力。其账面原值852万元，已计提折旧275.48万元。同日将该办事大厅的账面价值转入在建工程。2014年12月31日至2015年3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这个办事大厅的改扩建工程，并对其中主要服务设施进行拆除， 发生支出合计370.13万元，全部款项由财政直接支付，符合固定资产确认条件，被更换的设施的原价为90.58万元，已计提折旧46.65万元，残料出售取得变价收入10万元，存入银行。该办事大厅改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了服务能力，预计尚可使用年限为7年零9个月，改扩建后的办事大厅的预计净残值率、折旧方法仍不变。会计处理如下： 2014年12月31日 借：在建工程　　　　　　　　　　576.52万元 贷：资产基金—在建工程　　　　　576.52万 同时： 借：资产基金—固定资产　　　　　576.52万 　　累计折旧　　　　　　　　　　275.48万 贷：固定资产　　　　　　　　　　852万 拆除主要设施时 借：资产基金—在建工程　　　　　43.93万 贷：在建工程　　　　　　　　　　43.93万 取得变价收入时 借：银行存款　　　　　　　　　　10万 贷：经费支出　　　　　　　　　　10万 同时 借：资产基金—在建工程　　　　　10万 贷：在建工程　　　　　　　　　　10万 支付工程款时 借：经费支出　　　　　　　　　370.13万 贷：财政拨款收入　　　　　　　370.13万 同时 借：在建工程　　　　　　　　　370.13万 贷：资产基金—在建工程　　　　370.13万 2015年3月31日交付使用时 借：资产基金—在建工程　　　　892.72万 贷：在建工程　　　　　　　　　892.72万 借：固定资产　　　　　　　　　892.72万 贷：资产基金—固定资产