预算执行审计定性法规向导.docVIP

PAGE PAGE 2 审计常用定性表述及适用法规向导 ——中央部门预算执行审计 （2012年版） 审 计 署 法 规 司 审计署行政事业审计司 二○一二年三月 编纂说明 　　切实规范审计行为，不断提高审计人员正确适用法律的能力，是提高审计工作质量水平的重要保证。在健全完善审计法律法规、审计准则等制度规范的基础上，一方面需要审计人员牢固树立依法审计的理念，另一方面还要关注审计实践中在具体法律适用等方面存在的具体问题，细化解决通道，使得审计人员能够更方便、更有针对性的遵循法定标准开展审计工作。根据署领导的有关指示，为解决审计工作中存在的审计定性表述不准确、适用法规不合适、处理处罚不恰当或不统一等现象，开展编写审计常用定性表述及适用法规向导工作。本着规范准确、方便使用、分批制发的原则，结合各专业审计实际情况，将审计定性用语表述及适用法规向导划分为中央部门预算执行审计、财政审计、金融审计、固定资产投资审计、企业审计、资源环境审计、社会保障审计、外资审计等部分进行编写。本册为法规司和行政事业审计司共同编写的《审计常用定性表述及适用法规向导—中央部门预算执行审计》（以下简称《法规向导》）。 预算执行审计是法律赋予审计机关的基本职责，是国家审计的永恒主题。认真做好预算执行审计工作，规范预算执行审计行为，对于审计工作全局具有十分重要的意义。同时，预算执行审计特别是中央部门预算执行审计，涉及的被审计单位大多担负着履行行政管理、维护国家安全、进行政权建设等重大职责，这些部门预算管理活动不仅涉及的预算资金数额巨大，而且对于整个经济社会的发展影响深远。因此，对这些单位预算执行审计查出问题的审计定性和处理处罚尤为重要，在适用法律法规方面需要更加严谨，以确保审计工作质量。我们在总结以往中央部门预算执行审计和决算（草案）审签所发现问题的基础上，结合《财政违法行为处罚处分条例》对有关问题的分类，进行了系统分析和归纳汇总，确定了违法违规问题的类别和主要表现形式，并对每一类问题的定性、处理、处罚的法规依据进行研究分析，筛选出适当的条款，编纂形成了本《法规向导》。 本《法规向导》由违反预算管理规定的行为、违反财政收入（非税收入）管理规定的行为、 违反规定使用财政资金的行为、违反决算管理规定的行为、违反国有资产管理规定的行为、 违反国家投资建设项目管理规定的行为、违反会计管理规定的行为、违反账户管理规定的行为、违反政府采购或招投标管理规定的行为、违反“三公经费”管理规定的行为、违反科研经费管理规定的行为和违反党员领导干部禁止私自从事营利性活动规定的行为等12个类别组成，每个类别由常见违法违规表现形式、定性依据和处理处罚依据3部分组成，基本涵盖了中央部门预算执行审计的主要内容。 为了便于审计人员更好地使用本《法规向导》，特作如下具体说明： 一、本《法规向导》所列内容只是审计中发现的常见违法违规问题，并对应列举了最基本最常用的定性和处理处罚的法律法规依据。但各个中央部门预算执行审计中所遇到的具体情况是千差万别的，在本《法规向导》中无法也不可能包含所有违规的表现形式及对应的定性、处理处罚依据。因此，审计人员主要还是应当以发现的审计事实以及具体情节和具体后果作为适用法律、法规根据，本《法规向导》只是作为参考，这就要求审计人员在具体使用《法规向导》时，对定性、处理处罚依据要再次进行认真核实，确保准确无误，而不应当完全机械地照搬本《法规向导》。 二、本《法规向导》只适于中央部门预算执行和决算（草案）审签审计项目，所列法律、法规和其他政策规定条文全部是2012年2月1日以前的有效规定（特别增补了财政部2012年2月7日第8令号发布的新修订《事业单位财务规则》 三、本《法规向导》针对各类问题或各种问题的表现形式，有的列有若干个定性和处理处罚的法律、法规、其他政策条文，具体运用时应结合审计事实的具体情况，遵循“上位法优于下位法、新法优于旧法、特别法优于一般法”和法律效力溯及力等基本原则，选择引用恰当的规定条文，而不是全部引用。 四、《法规向导》中凡带“*”号部分所列处理处罚的法律、法规和其他规定，审计机关不能据此作为处理处罚依据直接进行处理处罚。因为这些法律、法规都明文规定执法主体不是审计机关，在当前有关法律制度中还未就审计机关的执法主体资格特别加以明确的情况下，以暂不适用这些规定直接进行处理处罚为妥。但为保持本《法规向导》的整体结构完整，我们还是将这些规定条文列举出来了，可作为对审计查出问题进行定性的参考。 由于编者的水平有限，中央部门预算执行情况及其法律法规又是在不断的发展变化，本《法规向导》中难免存在疏漏甚至错误，衷心希望广大审计人员在适用《法规向导》过程中，多提宝贵意见并及时反馈给我们，以便适时进行修正完善。