浅论“营改增”高速公路经营企业的税负影响.docVIP

浅论“营改增”对高速公路经营企业的税负影响 　　 　　摘 要 自2016年5月1日起，营业税改征增值税试点在全国范围内全面推开，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等行业全部营业税纳税人纳入试点范围，将缴纳营业税改为缴纳增值税。此次税改将高速公路经营企业也纳入了试点范围。2017年7月5日，李克强总理主持召开国务院常务会议，明确要在年内实现统一开具高速公路通行费增值税电子发票，进一步规范了“营改增”后高速公路通行费收入的监管。本文从高速公路经营者的角度出发，详细分析了“营改增”对其产生的税负影响，并对如何更好地实施高速公路“营改增”政策提出一些观点和合理建议。 下载论文网 　　关键词 高速公路经营企业 “营改增” 税负影响 　　一、引言 　　税制是影响服务经济发展的重要因素。2012年1月1日至2016年5月1日，我国推行“营改增”试点工作，彻底统一了货物、服务、无形资产、不动产等增值税制度，完善了抵扣链条。“营改增”不仅是国家税制改革的一件大事，也是人们生活中的一件大事，它为国家经济发展、企业提速增效奠定了基础条件。然而，在税改后实行增值税时主要成本项目在进项税抵扣的过程中也存在政策性障碍，这在一定程度上降低了税收政策对高速公路发展的促进作用。 　　二、高速公路经营企业实行“营改增”的积极意义 　　全面推行“营改增”的基本内容是实行“双扩”。一是扩大试点行业范围。将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入试点范围，自此，现行营业税纳税人全部改征增值税，涉及纳税人近1000万户，是前期试点纳税人总户数的近倍；年营业税规模约万亿元，占原营业税总收入的比率约80%。二是将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是“营改增”试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税，有利于完善增值税抵扣链，推动高速公路事业健康可持续发展。 　　（一）有利于改善企业营业税重复征收的问题 　　随着我国经济的飞速发展，特别是服务业的高速增长，营业税和增值税两税分立并行的弊端日益显现。由于营业税和增值税同属于流转税，因此两税分设不可避免地导致服务业重复征税问题。实行“营改增”，可充分发挥税收的调节作用，在流转环节由真正的使用人承担税负，促进服务业的健康发展。 　　（二）有利于实现对税收的征收管理 　　在我国，增值税由国税征收，营业税由地税征收，而在实际征收管理中，企业常常兼营多种涉税业务，对征收税种认定难以划分，税收征管部门往往因为顾及自身的利益而引发矛盾冲突。实行“营改增”，有利于税赋的征收及管理。 　　（三）有利于增加高速公路投资者的积极性 　　“营改增”之前，重复征税除了大幅度增加高速公路经营企业的税负和税收压力外，还对广大投资者的积极性造成重大影响。而且，营业税的不可抵扣性还导致资源分配不合理，进而影响社会经济发展。实行“营改增”，将大大提高投资者的积极性。 　　（四）有利于物流业的发展 　　交通运输业“营改增”于2013年8月1日纳入全国范围，据统计，物流企业支付的过桥过路费已达总运输成本的1/3以上，但是由于高速公路通行费收入未纳入“营改增”，该部分支付不能形成增值税进项税额，无从抵扣。习近平总书记提出“十三五是交通运输基础设施发展、服务水平提高和转型发展的黄金时期”，在社会再生产大循环中，交通运输是连接生产和消费的重要环节。推进供给侧结构性改革、促进物流业降本增效，对提升整个供给体系的质量和效率意义重大。因此，将高速公路通行费纳入“营改增”势在必行。 　　三、高速公路经营企业“营改增”相关规定解读 　　财税〔2016〕36号文将公路经营企业单列出来，可见对高速公路行业的重视。公路经营企业为一般纳税人的，收取试点前开工的高速公路的车辆通行费，可以选择简易计税方法，减按3%的征收率计算应纳税额；若为试点后开工的，则选择一般计税方法，按照不动产经营租赁服务税率为11%缴纳增值税；公路经营企业为小规模纳税人的，按照3%的征收率计征应纳税额。试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证上注明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。 　　新老项目划分为四种情况：一是以工程施工许可证为准。营改增前已签订建筑施工合同，但没有办理施工许可证且工程未动工，5月1日后才办理施工许可证，工程正式动工项目，为新项目。二是以合同为准。5月1日后签订施工合同的为新项目。三是5月1日前未完工、营改增之后继续施工为老项目。四是5月1日之前尚未签订合同，包括工程施工许可证等法律手续，但已正式动工，5月1日后补办手续的工程，为老项目。“营改增”前已进入高速公路正式运营的高速公路项目均为老项目。 　　四、高速公路经营企业税负的影响分析 　　因高速公路经营企业的营业收入主要为通行费收入，其他业务收入占总收入比例较