成本治理会计13-责任会计.ppt

Copyright, Yu Xin Pei, 2000, 2 第十二章 责任会计 企业总目标 四、投资中心——拥有独立的资金运用权，有权进行投资，不仅对责任成本和责任利润负责，而且对投资收益负责。最高层次的责任中心。 在当今世界各国，大型集团公司下面的分公司、子公司往往都是投资中心，在跨国公司中尤其如此，在组织形式上，收入中心和成本中心基本上不是独立的法人，利润中心可以是也可以不是独立的法人，但投资中心一般都是独立的法人。 投资中心的考核指标 对于投资中心经营业绩评价的指标主要有二：投资利润率和剩余利润。 （1）投资利润率 投资利润率是投资中心所获得的利润于投资额之间的比率，它的计算公式如下： 投资利润率是广泛采用的评价投资中心业绩的指标，它能反映投资中心的综合盈利能力。 从投资利润率的分解可以看出，投资利润率的高低与收入、成本、投资额和周转能力有关，提高投资利润率应通过增收节支、加速周转、减少投入来实现； 投资利润率具有横向可比性, 可用于比较不同规模投资执行业绩。但这个指标也有缺陷，各投资中心可能为达到提高较高的投资利润率，可能会采取减少投资的行为。使投资中心只顾本身的利益而放弃对整个企业有利的投资项目。 （二）剩余利润 剩余利润=利润-投资额×规定或预期的最低投资报酬率 这里所说的规定或预期的最低报酬率，通常是指企业为保证其生产经营正常、持续进行必须达到的最低报酬水平。 剩余利润指标的优点有二： 一是体现投入产出关系。由于减少投资（或降低资产占用）同样可达到增加剩余收益的目的，因而于投资利润率指标一样，该指标也用于全面评价于考核投资中心的业绩； 二是避免本位主义。剩余利润避免了投资中心狭隘的本位倾向，即单纯追求投资利润率而放弃一些有利可图的投资项目。因为以剩余利润作为评价指标，投资中心奖金可能提高剩余收益，也即只要有利于提高剩余收益绝对额，投资行为就是可取的，而不只是尽量提高投资利润率。 第三节 内部结算价格 一、内部结算价格的制定原则： 也称“内部转移价格”，应考虑公平性、目标一致性和激励性。 二、具体形式： 1、计划成本（非实际成本）——最简单，适用于成本中心之间。可采用完全成本、变动成本等。 利润中心之间可以在成本基础上加上一定目标利润额作为内部转移价格。 2、市场价格——在企业内部引入市场竞争。 3、双重内部结算价格——供需双方分别采用不同的结算价格。 采用市场价格作为内部转移价格时，应尽可能使各责任中心进行内部转让，除非责任中心又充分的理由说明对外交以比内部转让更为有利。为此，要遵循以下三条原则： （1）当供应方愿意对内销售，且售价不高于市价时，使用方有购买的义务，不得拒绝购进。 （2）等供应方的售价高于市场价格时，使用方有转向市场购入的自由。 （3）当供应方宁愿对外界市场销售，应有尽量不对内销售的权利。 但是第（2）（3）条原则必须以不影响企业整体利益为前提。 以市场价格作为内部转移价格也有局限性，即企业内部转移的中间产品往往没有相应的市价作为依据。 第四节 责任预算的编制与考核 一、责任预算——总预算的进一步分解 二、责任预算的编制（略） 三、责任预算的考核 1、责任预算执行结果的分析 2、奖惩 ——责任会计是现代管理会计中的重要内容，实行责任会计制度是企业将庞大的组织机构分而治之。 ——教学要求：熟悉各类责任中心的特点及考核要求，了解内部转移价格。 第一节 分权管理与责任会计 一、分权管理与责任会计 分权管理制度——即将一定的决策权和相应的责任下放给基层管理人员。 分权引发的问题：原本相互协作的企业内部单位，因此具有了一定的独立利益，从而可能导致片面追求局部利益，为防止该现象，必须： 以责、权、利相统一的机制为基础，通过信息的积累、加工和反馈形成企业内部严密的内部控制系统——即责任会计制度。 全面预算 责任预算 分解 分解 执行与反馈 二、实施责任会计的基础和条件 P284 主要是：责任中心的划分、责任预算的编制、业绩计量系统、业绩考核四个方面。 第二节 责任中心及其种类 一、责任中心——企业内部的具有一定权利并承担相应工作责任的各级组织和各个责任层次。 根据控制区域和责任范围的大小，责任中心一般有成本中心、利润中心和投资中心。 二、成本中心——应用最广泛，层次最多。 ——任何对成本负有责任等单位都是成本中心，至于企业中不进行生产而只提供一定专业服务的单位，如会计部门、人事部门等，则可以称为“费用中心”，实质上也属于广义的成本中心。 ——只能对可控成本负责。 可控成本——同时符合三个条件：1)能够预知其发生；2）能够计量；3）能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。 注意：成本的可控和不可控是相对而言的。 责任成本——以具体的责任单位为对象，以其承担的责任为范围所归