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第二章 成本性态分析与变动成本法 成本分类与成本性态分析 一、传统的成本分类： 制造成本：直接材料+直接人工+制造费用 非制造成本：期间费用（销售费用+管理费用+财务费用） 二、成本按性态分类 (一)成本性态定义：（Cost behavior） 是指成本总额对业务量（产量、销量、工作量）的依存关系，即成本对业务量变化而表现出来的特性。 成本按性态分类：(1)固定成本 (2)变动成本 (3)混合成本 （二）固定成本(Fixed Cost) 1、定义： 固定成本是指其总额在一定时间和一定产量范围内，不直接受量变动的影响，而能保持不变的成本。 2、特点： （1）在相关业务量范围内，成本总额是固定的。 （2）在相关业务量范围内，单位固定成本与业务量的变化成反比。 （3）相关范围（Relevant Range） 3、固定成本分类： 约束性固定成本(committed fixed cost) 酌量性固定成本(discretionary fixed cost) （三）变动成本(Variable Cost) 1、定义： 变动成本是在特定产量范围内，其总额会随产量变化而变动的成本。 2、特点： （1）在相关业务量范围之内，变动成本总额与业务量成正比。 （2）在相关业务量范围之内，单位变动成本保持固定不变。 3、变动成本分类： 技术性变动成本 酌量性变动成本 （四）混合成本(Mixed Cost) 1、定义： 2、分类： 阶梯式混合成本（Step-Variable Cost） 半固定成本(Semi-Fixed Cost) 标准式混合成本 延期变动成本(Delayed Variable Cost) 3、成本模型： y=a+bx 4、混合成本的分解方法 (1)高低点法 (2)散布图法 (3)回归直线法 书22页例题 高低点法 Y=32+22X 回归直线法 Y=30+22.86X 回归直线法 Y=22.05+24.43X 验算： 高低点法 32×6+22×39=1050 散布图法 30×6+22.86×39=1071.54 回归直线法 22.05×6+24.43×39=1085.07 课堂练习 1. 某厂去年12个月中最高业务量与最低业务量及对应的制造费用总额如下： 10月（高点） 3月（低点） 业务量（机时） 75000 50000 制造费用(元) 176250 142500 上表中制造费用中包括变动成本,固定成本和混合成本三类.其中142500元中包含变动成本50000元,固定成本60000元,混合成本32500元 要求:(1)计算10月份制造费用中含混合成本多少? (2)用高低点法确定混合成本的直线方程 (3)将制造费用总额用直线方程表达 (4)当业务量为65000机时,其制造费用总额是多少? 解:(1) b=50000\50000=1（元\小时） 混合成本=176250-60000-75000x1=41250（元） （2） 10月 3月 业务量 75000 50000 混合成本 41250 32500 b=41250-32.500=0.35 75.000-50.000 a=32500－50000×0.35=15000 混合成本模型 y=15000+0.35x (3)总成本模型 y=(15000+60000)+(0.35+1)x=75000+1.35x (4)当x=65000时,y=162750元 2.某公司用高低点法分解成本,有关资料如下: 月份 1 2 3 4 机时 50.000 40.000 60.000 70.000 制造费用 174.000 150.200 197.800 221.600 其中,150.200中含变动成本52.000元,固定成本40.000元,混合成本58.200元. 要求:(1)4月份制造费用含混合成本多少? (2)用高低点法确定混合成本直线方法 (3)将制造费用用直线方程表达 第二节 变动成本计算法 一、变动成本法(variable costing) 变动成本法是以成本性态分析为前提，在计算产品成本时只将变动生产成本计入产品成本，而将固定生产成本排除在产品成本之外，作为期间成本(period cost)，与当期损益全额扣减。 这是因为固定生产成本是为了维持企业生产能力而发生的成本 ,与产量的多少没有直接的关系,与期间的关系更为紧密。 二、完全成本法(full costing) 指产品成本中包括固定制造费用的传统成本的计算方法。是我国自1993年7月1日起推广使用的“制造成本法”。因为完全成本法把固定生产成本和变动生产成本都归纳到产品成本和存货成本中去，所