中南财经政法大高级财务会计8.pptVIP

* 中南财经政法大学会计学院 * 第二节 计税基础和暂时性差异 应纳税暂时性差异：资产的账面价值＞其计税基础 例9：一项资产的账面价值为200万元，计税基础为150万元 未来纳税义务增加——负债 可抵扣暂时性差异：资产的账面价值＜其计税基础 例10：一项资产的账面价值为150万元，计税基础为200万元 未来纳税义务减少——资产 * 中南财经政法大学会计学院 * 第三节 递延所得税负债及递延 所得税资产的确认和计量 递延所得税负债的确认 原则 对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外 例11： 企业于2007年12月31日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为200万元，使用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响。 分析：企业在2008年资产负债表日，按照会计准则规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，则该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税基础160万元的差额构成应纳税暂时性差异，如其适用的所得税税率为25％，应确认5万元的递延所得税负债。 * 中南财经政法大学会计学院 * 特殊情况（1）：企业合并中产生商誉初始确认 例12： 假定A企业发行6 000万元的股份购入B企业100％的净资产，该项合并符合税法规定的免税改组条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下： 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 项 目 公允价值 计税基础 暂时性差异 固定资产 2 700 1 550 1 150 应收账款 2 100 2 100 0 存货 1 740 1 240 500 其他应付款 （300） 0 （300） 应付账款 （1 200） （1 200） 0 不包括递延所得税的可辨认净资产合计 5 040 3 690 1 350 * 中南财经政法大学会计学院 * 假定B企业适用的所得税税率为25％，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下： 可辨认净资产公允价值 5 040 递延所得税资产（300×25％） 75 递延所得税负债（1 650×25％） （412.5） 可辨认资产、负债的公允价值 4 702.5 商誉 1 297.5 企业合并成本 6 000 分析：如果确认由商誉产生的递延所得税负债324.375（1 297.5×25%）万元，则会进一步增加商誉的价值324.375（1 297.5×25%）万元，因此不确认商誉初始确认时的暂时性差异的所得税影响。 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 * 中南财经政法大学会计学院 * 特殊情况（2）：与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异 一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外： 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 同时满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 * 中南财经政法大学会计学院 * 例13： 甲公司持有乙公司30％的股权，因能够参与乙公司的生产经营决策，对该项投资采用权益法核算。购入投资时，甲公司支付了1 000万元，取得投资当年年末，乙公司实现净利润300万元，假定不考虑相关的调整因素，甲公司按其持股比例计算应享有90万元。甲公司适用的所得税税率为25％，乙公司适用的所得税税率为15％。乙公司在会计期末未制定任何利润分配方案，除该事项外，不存在其他会计与税收的差异。 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 * 中南财经政法大学会计学院 * 按照权益法的核算原则，取得投资当年年末，甲公司长期股权投资账面价值增加90万元，确认投资收益90万元。税法规定长期股权投资的计税基础在持有期间不变，产生应纳税暂时性差异90万元。甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债10.59（300÷85％×30％×10％）万