第八章资源税、房产税、印花税理论及税收筹划.pptVIP

本节逻辑结构图 资源税的主要法律界定 现行资源税的纳税人，是在中华人民共和国境内开采《中华人民共和国资源税暂行条例》（以下简称《资源税暂行条例》）规定的矿产品或者生产盐的单位和个人。其征税范围只包括矿产品资源（原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿）和盐资源。 在税目设置上，资源税采取了按资源的具体品种设置税目的形式，并对所有应税资源都实行有差别的幅度定额税率。税目、税额幅度的调整，由国务院决定。纳税人具体适用的税额，由财政部、国家税务总局在国务院规定的税额幅度内确定。 本节逻辑结构图 印花税的主要法律界定 印花税的纳税义务人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人5种。 印花税共有购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照等13个税目。印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率，比例税率共分为5个档次，分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰、2‰；“权利许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，使用定额税率，每件5元。 本节逻辑结构图 本节逻辑结构图 思考题 自从2002年开始后，我国各大城市的房地产价格一路上升，而居民的可支配收入的增长远远慢于房价的上涨，从而形成了居民购买力与高居不下的房产价格之间形成了较大的差距，从而国家也从2002年开始着手对房地产行业进行了所谓的“房产新政”进行宏观调控，如：土地增值税的汇算清缴政策；房地产开发企业预缴企业所得税政策；二手交易的营业税政策；首套及改善型住房的契税政策的调整等等。在这一系列房产新政政策下，房地产行业该如何筹划来降低自己的税收成本？个人房产交易将发生哪些变化？国家的一系列房产新政在实践中你认为发挥的效果如何？ * 三、加工承揽合同的筹划 （一）政策依据与筹划思路 1.政策依据 我国税法规定：加工承揽合同按0.05%的税率计税贴花，购销合同按0.03%的税率计税贴花。税法对加工承揽合同征印花税的具体规定如下： 对于受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数即为合同应贴花；未分别记载的，就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。 对于由委托方提供原材料或主要材料，受托方只是提供辅助材料的加工合同，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花，对委托方提供的主要材料或原材料不计税贴花。 三、加工承揽合同的筹划 纳税人在订立由受托方提供原材料的加工承揽合同时，应将原材料金额与加工费金额明确分开； 对于第二种情况，如果委托方能自己提供辅助材料或虽不能自己提供但先与受托方就辅助材料签订购销合同，然后再签订加工承揽合同，也能达到节税的目的。 2.筹划思路 三、加工承揽合同的筹划 （二）具体案例 某电子企业与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批电子部件，由电子企业提供原材料3000万元，同时收取加工费150万元，请问如何计算双方应纳的印花税金额？ 1.具体案例 三、加工承揽合同的筹划 （二）具体案例 如果合同中未分别记载加工费金额和原材料金额，则双方应纳的印花税均为： （3000＋150）×0.05%＝1.575（万元） 如果合同中分别记载加工费金额和原材料金额，则双方应纳的印花税均为： 3000×0.03%＋150×0.05%＝0.975（万元） 显然，如果合同分别记载加工费金额和原材料金额，那么原材料金额部分将适用0.03%的税率，双方都可以节约0.6万元（ 1.575－0.975）税款。 2.案例解析 三、加工承揽合同的筹划 （三）分析评价 同一应税项目，凡是能分解成另一个较低税率的应税项目，就应当分解以便少纳税收。 纳税人对载有两个或两个以上经济事项的合同，一定要将不同的金额明确分开，然后分别核算。 在加工承揽合同筹划的过程中，需要注意的问题是： 四、利用递延纳税的筹划 （一）政策依据与筹划思路 对于在签订时无法确定计税金额的合同的征税问题，税法规定：在签订合同时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税补贴印花。 1.具体案例 A公司将一项技术转让给B公司，双方签订一份技术转让合同，合同规定每年A公司收取转让收入500万元，已知B公司每年利用该技术开发商品的销售收入约为5000万元，请计算双方各应缴纳的印花税。 四、利用递延纳税的筹划 （二）具