第七章负债业务核算.ppt

例6：宏达公司为扩建生产用厂房，于2007年2月1日从建设银行借入三年期的借款1000万元，年利率6.12%，以现有的厂房设备作为抵押。银行规定，本金和利息到期一次偿还（按单利计算）。企业按期计提利息并按照借款费用原则计入相关成本费用。厂房于2007年3月15日开始动工，2008年10月1日完工，验收合格交付使用。工程采用出包方式，工程款项分3次支付：2007年工程开工时支付500万；2007年12月15日支付200万；2008年10月1日工程验收合格交付使用时支付300万。假定2007年可以进行资本化的利息费用为55万元，2008年可以进行资本化的利息费用45万元。借款到期时，宏达公司按时偿还借款本金及利息。 宏达公司是为购建固定资产而发生的借款，属于基本建设借款，并为抵押借款。 第三节 应付债券 一、应付债券的概述 （一）公司债券的性质 债券是指公司依照法定程序发行的，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。企业发行超过1年期以上的债券来筹集资金就形成了企业的长期负债。 应付债券是企业为筹措长期资金发行债券形成的一项非流动负债。 分类： (二)公司债券的分类 应付债券的分类 按有无担保分类 按偿还方式分类 抵押债券 信用债券 按是否记名分类 记名债券 不记名债券 到期一次偿还债券 分期偿还债券 按债券是否可转换为股票分类 可转换公司债券 不可转换公司债券 应付债券实质 约定偿还期限在一年以上，到期还本付息的一种长期应付票据。 企业发 行债券 的条件 1.股份有限公司的净资产额不低于人民币3 000万元，有限责任公司的净资产额不低于人民币6 000万元。 2.累计债券总额不超过净资产额的40％。 3.最近3年平均可分配利润足以支付公司债券1年的利息。 4.筹集资金的投向符合国家产业政策。 5.债券的利率不得超过国务院规定的利率水平。 6.国务院规定的其他条件。 不得再次发行公司债券的 情形 1.前一次发行的公司债券尚未募足的。 2.对已发行的公司债券或者其债务有违约或者延迟支付本息的事实，且仍处于继续状态的。 企业债券的 发行价格 面值发行 决定因素：企业发行债券的票面利率等于市场利率 溢价发行 决定因素：企业发行债券的票面利率高于市场利率 折价发行 决定因素：企业发行债券的票面利率低于市场利率 债券的发行价格是由将来按票面利率支付的利息 与面值折算成的现值决定的即： 按市场利率计算的票面价值的现值（复利现值） + 按市场利率计算的票面利息的现值（年金现值） 债券的现值（发行价格） 例6：某企业2007年1月1日发行面值为100元、债券年利率为8%、期限为5年的债券10000份，利息每半年计付一次。 （1）当市场利率为8%时； （2）当市场利率为6%时； （3）当市场利率为10%时； 该债券的发行价格分别是多少？ 二、应付债券的账务处理流程 （一）一般公司债券的核算 应付债券 债券到期 时支付的 债券的本 息 发行债券的 面值和一次 还本付息债 券按票面利 率分期计算 确定的应付 未付利息 企业尚未偿 还长期债券 摊余成本 该账户属于负债类，可按“面值”、 “利息调整”、“应计利息”等进行 明细核算。企业还应当设置“企业 债券备查簿”，详细登记企业债券 的票面金额，债券票面利率，还 本付息期限与方式，发行总额， 发行日期等资料。企业债券到期 兑付，在备查薄中应予注销。 1、平价发行 （1）发行债券 借：银行存款 贷：应付债券—面值 （2）期末计提利息 ①各期确认利息费用时： 借：财务费用、在建工程等 贷：应付利息（分期付息，一次还本的债券） 应付债券—应计利息（一次还本付息的债券） ②分期支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款 （3）到期偿还： ①分期付息，一次还本的债券 借：应付债券—面值 应付利息（最后一期） 贷：银行存款 ②一次还本付息的债券 借：应付债券—面值 —应计利息 贷：银行存款 2、溢价发行 （1）发行债券 借：银行存款（实际收到） 贷：应付债券—面值